Тема 9. Анализ формирования, выполнения плана (прогноза) и динамики прибыли от хозяйственной деятельности

1. Контрольные вопросы к теме 9.

2. Система показателей для анализа прибыли.

3. Содержание понятия «прибыль за отчетный период».

4. Содержание понятия «прибыль от обычных видов деятельности».

5. Содержание понятия «прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы».

6. Содержание понятия «прибыль, отражающая внереализационные доходы и расходы».

7. Анализ состава и динамики прибыли за отчетный период.

8. Анализ прибыли от обычных видов деятельности.

9. Анализ соотношения «издержка–объем–прибыль».

10. Резервы роста прибыли.

Методические указания

В составе прибыли за отчетный период ( ) учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прибыль за отчетный период включает:

• прибыль от обычных видов деятельности , исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от реализации этой продукции (работ, услуг) налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации и затрат на производство и реализацию, включаемых в себестоимость. Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от основной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков);

• прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы ( );

• прибыль, отражающую внереализационные доходы и расходы ( ), т.е. результаты внереализационных операций;

• прибыль от чрезвычайной деятельности ( ).

Прибыль за отчетный период равна (9–1):

= + + + (9–1)

Источником информации при анализе прибыли являются: форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»; сведения по счетам аналитического бухгалтерского учета 68, 84, 90, 91, 92, 99; плановые показатели из бизнес–плана предприятия.

Для анализа состава и динамики прибыли за отчетный период составляется таблица, в которой отражаются сведения о величине прибыли за базовый и отчетный период в разрезе ее составных частей. Рассчитывается изменение абсолютных значений и удельный вес каждого вида прибыли в составе прибыли за отчетный период (табл. 9–1).

Задание 1.

На основании табл. 9–1:

1. Рассчитать удельный вес значений по видам прибыли за предыдущий и отчетный годы.

2. Определить изменения абсолютных и рассчитать относительные значения по всем показателям, представленный в табл. 9–1, характеризующим состав и динамику прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

3. Выполнить письменно сравнительную оценку изменений прибыли за базовый и отчетный период.

Таблица 9–1

Состава и динамики прибыли за отчетный период

Показатель	Базовый период			Отчетный период		Изменения
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %		Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Суммы, млн. руб.	Уд. Вес, %
Прибыль от обычных видов деятельности( )	1092,0			1734,0
Прибыль (или убытки), отражающие операционные доходы и расходы ( )	195,0			150,0
Прибыль, отражающая внереализационные доходы и расходы ( )	84,0			56,0
Прибыль за отчетный период ( )	1371,0			1940,0

Задание 2.

1. Выполнить факторный анализ прибыли от обычных видов деятельности.

2. На основании проведенных расчетов выявить величину факторов, повлиявших на изменение прибыли.

3. Выполнить письменно сравнительную оценку изменений прибыли под влиянием факторов за базовый и отчетный период.

На величину прибыли от обычных видов деятельности, которая соответствует прибыли от реализации продукции (работ, услуг), влияют следующие факторы: изменение объема реализации продукции; изменение структуры реализованной продукции (работ, услуг) в натуральном выражении, изменение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), изменение цен реализованной продукции (работ, услуг). Выполняя анализ влияния этих факторов на сумму прибыли, используют способ цепной подстановки, который позволяет рассчитать влияние каждого из этих факторов на величину прибыли.

Для анализа предварительно формируют данные по базовому (плановому) и отчетным периодам (табл. 9–2).

Таблица 9–2

Сведения для расчета влияния факторов на величину

прибыли

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода (факт)	Отчетный период
Объем реализации продукции (работ, услуг)–	8145,0	7192,0	8404,0
Затраты на производство (себестоимость) продукции –	7053,0	5959,0	6970,0
Прибыль от реализации продукции –	1092,0	1237,0	1434,0

В гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода», показатели рассчитываются следующим образом: – фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении умножается на среднюю цену по плану; – затраты на единицу реализации продукции по плану умножаются на фактический объем реализации продукции отчетного периода в натуральном выражении; = – , где и из гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода».

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «объема реализации продукции (работ, услуг)» расчет выполняется по формуле (9–2):

, (9–2)

где – прибыль от реализации продукции в базовый период.

– индекс роста объема реализации продукции. Он рассчитывается по формуле (9–3):

, (9–3)

где – объем реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде;

– объем реализации продукции (работ, услуг) в базовом периоде (по плану).

Изменение величины суммы прибыли в отчетном периоде под влиянием фактора – «объем реализации продукции (работ, услуг)» рассчитывается по формуле (9–4):

= – , (9–4)

где – величины суммы прибыли в плановый период.

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения «структуры товарной продукции» исходим из предположения, что в фактических объемах реализации продукции отразилось изменение состава реализуемой продукции (увеличение/снижение более или менее рентабельной). Для выявления влияния этого фактора рассчитывается прибыль из показателей: объема реализации и себестоимости по данным базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода ( = – ), пересчитанной под влиянием изменения объема реализации продукции с учетом структурных изменений (она отражена в показателе «Прибыль от реализации продукции, пересчитанная на объем реализации отчетного периода» см. табл. 9–2, =1237,0 млн. руб.). Если вычесть то ее изменение, которое могло произойти под влиянием изменения объема реализации ( ), получим влияние фактора изменения «структуры товарной продукции» (9–5):

= – , (9–5)

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «цены, по которым реализуется продукция» расчеты начинаются с определения суммы прибыли , которую могло бы получить предприятие при фактических значениях объема реализации; структуры товарной продукции (влияние этих факторов уже учтено) и фактических цен, и базовой (плановой) величине затрат (влияние этого фактора исключается). Выполняя подобный расчет, из объема реализации за отчетный период (см. табл. 9–2, гр. «отчетный период») вычитают затраты на производство (себестоимость) продукции базового периода, пересчитанную на объем реализации отчетного периода (факт) (см. табл. 9–2, гр. «данные базового периода, пересчитанные на объем реализации отчетного периода (факт)») (9–6):

– , (9–6)

При анализе влияния изменения прибыли за счет изменения фактора «затраты на производство (себестоимость) продукции» сравнивают прибыль в фактических объемах, при фактической структуре реализованной продукции, при фактических ценах и фактических затратах, с прибылью, которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат и фактических значениях остальных факторов, отразилось влияние на прибыль изменения затрат на ее производство (под влиянием увеличения/снижения в объемах реализованной продукции той продукции, которая имеет большую/меньшую себестоимость). Для этого, необходимо из прибыли отчетного периода (см. табл. 9–2, гр. «отчетный период»), вычесть сумму прибыли , которую могло бы получить предприятие при базовой (плановой) величине затрат, но при фактических значениях всех остальных факторов (9–7):

– , (9–7)

Задание 3.

1. Выполнить факторный анализ прибыли от обычных видов деятельности по отдельным видам продукции.

2. На основании проведенных расчетов выявить величину факторов, повлиявших на изменение прибыли по отдельным видам продукции.

3. Выполнить письменно сравнительную оценку изменений прибыли по отдельным видам продукции под влиянием факторов за базовый и отчетный период.

При анализе изменения величины прибыли по отдельным видам продукции учитываются все те же факторы, что и при анализе изменения суммы прибыли отчетного периода по предприятию в целом, за исключением фактора «структура товарной продукции». Способом цепной подстановки определяется влияние каждого фактора, при этом используется следующая модель для расчета прибыли по отдельным видам продукции (9–8):

, (9–8)

где – прибыли по отдельным видам продукции в отчетный период, млн. руб.;

– объем реализации данного вида продукции в отчетный период, ед.;

– цена реализации единицы данного вида продукции в отчетный период, тыс. руб.;

– затраты на производство единицы данного вида продукции, тыс. руб.

Сведения для факторного анализа представлены в табл. 9–3.

Таблица 9–3

Сведения для факторного анализа прибыли по отдельным видам продукции

Вид продукции	, ед.		, тыс. руб.		, тыс. руб.		, млн. руб.
А	2103	2357	403,8	455,9	310,0	311,8
Б	2422	2594	759,9	781,2	648,9	736,3
В	7619	8542	654,4	685,3	597,3	612,1
Г	5319	5986	397,0	428,5	361,0	369,6

Вначале определяется прибыль, которую предприятие планировало получить по данному виду продукции, т.е. при плановых значениях , , по формуле (9–9):

, (9–9)

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из–за изменения объем реализации данного вида продукции в отчетный период – (в натуральных ед.). Для этого по формуле (9–10) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при плановой цене реализации данного вида продукции ( ) и плановых затрат на производство данного вида продукции ( ) и фактического объема реализации ( ) данного вида продукции в отчетный период (9–10).

, (9–10)

Абсолютное значение влияния фактора «объем реализации данного вида продукции» равно (9–11):

– , (9–11)

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из–за изменения цены на единицу данного вида продукции в отчетный период – . Для этого по формуле (9–12) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при плановых затратах на производство данного вида продукции ( ), фактического объема реализации данного вида продукции в отчетный период ( ) и фактической цены реализации данного вида продукции ( ). Формула (9–12):

, (9–12)

Абсолютное значение влияния фактора «цена единицы данного вида продукции» равно (9–13):

– , (9–13)

Затем определяют, как изменилась прибыль по данному виду продукции из–за изменения затрат на производство единицы данного вида продукции в отчетный период – . Для этого по формуле (9–14) рассчитывают прибыль, которую могло бы получить предприятие при фактических затратах на производство данного вида продукции ( ), фактического объема реализации данного вида продукции в отчетный период ( ) и фактической цены реализации данного вида продукции ( ). Формула (9–14):

, (9–14)

Абсолютное значение влияния фактора «затрат на производство данного вида продукции» равно (9–15):

= – , (9–15)

По результатам расчетов составляется таблица (табл. 9–4).

Таблица 9–4

Расчет изменения суммы прибыли по отдельным видам продукции, млн. руб.

Вид продукции	Изменение суммы прибыли из–за влияния:
А
Б
В
Г

Задание 4.

1. Рассчитать возможность увеличения прибыли используют показатели операционного (ореrаting 1еvеrage) рычага.

2. Рассчитать возможность увеличения прибыли используют показатели финансового рычага (finanсial 1еvеrage – leverage).

3. Рассчитать резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости.

Показатели операционного (ореrаting 1еvеrage) и финансового рычагов (finanсial 1еvеrage – leverage в дословном переводе – рычаг) которые позволяют выявить как измениться прибыль при изменении объема реализации с учетом изменения структуры переменных и постоянных издержек (операционный рычаг); использования для этого заемных средств (финансовый рычаг).

Операционный (производственный) левередж – это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Эффект финансового рычага показывает, приведет ли финансирование инвестиций заемными средствами к такому увеличению прибыли, которое повысит рентабельность собственных средств.

Резервы увеличения массы прибыли определяются при разработке бизнес–плана предприятия на очередной плановый период. Источником информации служат данные анализа прибыли: тенденции в изменении состава и суммы прибыли; уровень влияния отдельных факторов в целом по предприятию и по отдельным изделиям на изменение прибыли в отчетном периоде; распределение чистой прибыли после налогообложения.

Для оценки воздействия операционного рычага используется понятие «сила операционного рычага» (degree of ореrаting 1еvеrage (DOL)). Рассчитывать силу воздействия операционного рычага можно, используя различные формулы (9–9), (9–10), (9–11) в зависимости от используемой информации:

(9–9)

, (9–10)

= (Выручка от реализации – Переменные издержки) / (Выручка от реализации – Переменные издержки – Постоянные издержки). Разница между выручкой от реализации и переменными издержками соответствует валовой марже – .

Сведения для расчета найти в приложениях к балансу предприятия (приложение 1). При оценке величины операционного рычага эти данные лучше всего брать на начало и конец анализируемого периода.

, (9–11)

где P – цена продукции;

V – переменные издержки реализованной продукции;

F – постоянные издержки.

Расчет уровня эффекта финансового рычага осуществляется по формуле (9–13). Рассмотрим пример, когда эффект финансового рычага отсутствует, так как в этом случае предприятию приходится решать, выгодно или нет привлекать заемные средства для увеличения своих доходов.

, (9–13)

где: – экономическая рентабельность предприятия, %;

– средняя расчетная ставка процента по заемным средствам, %;

– величина заемных средств, руб.;

– величина собственных средств, руб.

Экономическая рентабельность – (рентабельность всех активов) рассчитывается, как отношение прибыли к сумме активов. Сведения для расчета найти в приложениях к балансу предприятия (приложение 1).

Резервы повышения прибыли ( ) за счет снижения себестоимости ( ) рассчитываются по формуле (9–15):

, (9–15)

где – объем реализации продукции в плановом периоде. Объемы реализации продукции по изделиям см. в табл. 9–3.

= – , (9–16)

Сведения для расчета изменения себестоимости см. табл. 9–5.

Если снижение себестоимости произошло за счет резервов ( ) от повышения технического уровня производства и других факторов (а они учитывают снижение себестоимости от мероприятий по повышению эффективности использования основных средств, используемого сырья и материалов, сокращения излишней численности персонала, совершенствования организации труда, снижения трудоемкости и повышения производительности труда), то эти резервы рассчитывается на основе суммирования величины снижения затрат по каждому мероприятию плана оргтехмероприятий (9–16):

, (9–17)

где – снижение себестоимости после внедрения отдельных технико–экономических мероприятий;

n – количество мероприятий.

Таблица 9–5

Сведения для расчета резервов повышения прибыли

Вид продукции	, ед.		, тыс. руб.
А	2103	2357	310,0	301,8
Б	2422	2594	648,9	631,3
В	7619	8542	597,3	591,1
Г	5319	5986	361,0	360,6