Тема 9. Налогообложение доходов физических лиц

1. Плательщики, объект обложения. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц.

2. Доходы физических лиц не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.

3. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

4. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Регулируется 23 Гл. НК РФ.

НДФЛ – федеральный, прямой, регулирующий налог.(поступает в региональные и местные бюджеты)

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

1. резиденты РФ – лица имеющие постоянное место жительства в РФ, а так же иностранные граждане и лица без гражданства проживающие в РФ не менее 183 дней в календарном году.

2. Не резиденты РФ – лица не имеющие постоянного места жительства в РФ, возраст физических лиц не влияет на признание его налогоплательщиком.

Объект налогообложения совокупный доход полученный налогоплательщиков:

1. от источников в РФ, от источников за пределами РФ – для физических лиц являющимися резидентами РФ;

2. от источников РФ для не резидентов РФ.

Совокупным доходом – доход полученный из всех источников (з/п, пособия, пенсии, доход от предпринимательской деятельности, от операций с имуществом и денежными средствами, личного подсобного хозяйства, от интеллектуальной собственности).

Формы доходов:

• денежная (в рублях, в валюте);

• натуральная;

• материальные блага (пользование спортивным залом);

• материальные выгоды.

Налоговая база по НДФЛ:

НБ=Д-Л-В

НДФЛ=НБ*Ст

По НДФЛ существуют особенности определения налоговой базы по следующим видам доходов:

1. доход в натуральной форме – налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг) или имущественных прав исчисленная по рыночной цене или цене с учетом акцизов, НДС.

2. материальная выгода – доходы полученные от экономии – на % за пользование заемными средствами.

По рублевым займам:

МВ=З*(2/3Пцб-П)*Д/365

Пцб- ставка рефинансирования ЦБ;

П- ставка в % по займу;

Д- количество дней пользования заемными средствами.

По валютным вкладам:

МВ=З*(9%-П)*Д/365;

• от приобретения товаров у взаимозависимых лиц;

• от приобретения ценных бумаг.

3. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам страхования в налогооблагаемую базу не включается страховые выплаты по следующим договорам:

• по обязательному страхованию

• по долгосрочному (не менее 5 лет) страхованию жизни

• по добровольному страхованию в возмещении вреда, причиненному жизни, здоровью

• по договорам добровольного пенсионного страхования, заключается со страхователями или с негосударственными пенсионными фондами при условии, что выплаты осуществляются при наступлении оснований для выдачи пенсий в соответствии с законодательством РФ.

2. Не подлежит налогообложению следующие доходы:

1. государственные пособия, пенсии и компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ

2. доходы в возмещении командировочных расходов

3. единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами

4. сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок за исключением туристических выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидов, детям не достигшим 16 лет в расположенные на территории РФ санитарно-курортные и оздоровительные учреждения оплачиваемые ФСС

5. вознаграждение донорам

6. алименты полученные налогоплательщиками

7. стипендии

8. доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводство, пчеловодство в натуральном и переработанном виде

9. призы в денежной и натуральной формах полученные спортсменами за призовые места (Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующего бюджета)

10. сумма выплачиваемые на обучение в образовательных учреждениях, имеющих собственные лицензии, детей сирот в возрасте до 24 лет.

Доходы не превышающие 4т.р.:

• стоимость призов, полученных от организации и предприятий;

• стоимость призов полученных на конкурсах и соревнованиях в соответствии с решениями правительства РФ законодательными и представительными органами власти

• сумма материальной помощи оказываемой работником и бывшим работникам

• возмещение работодателями стоимости медикаментов назначаемых лечащим врачом работника, членам из семей и бывшим работникам

• стоимость любых выигрышей и призов полученных в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг.

3. По НДФЛ предоставляются 4 группы вычетов:

1. стандартные

2. социальные

3. имущественные

4. профессиональные

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ):

3000р. в месяц предоставляются:

• лицам, участвующим при ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, объединение «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лицам, получившим инвалидность и перенесшие лучевую и др. заболевания, связанные с радиационным воздействием (Чернобыльской АЭС и объединения Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча);

• инвалидам Великой Отечественной войны;

• инвалидам 1,2,3 группы из числа военнослужащих ставшими инвалидами вследствие ранений полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных военных обязанностей;

500р. предоставляются:

• героям СССР и РФ, лица награжденные орденом Славы трех степеней;

• лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8.09.1941 г. по 27.01.1944г.

• инвалидам детства, а также инвалидам 1 и 2 группы;

• родители и супруги военнослужащие погибших при защите СССР или РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы вследствие ранения, контузии, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте;

• лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• лицам, эвакуированных и выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию;

400р за каждый месяц, пока доход нарастающим итогом сначала года не превысит 40т.р.

1000р. на каждого ребенка в месяц, пока сумма дохода нарастающим итогом не превысит 280000т.р.

• вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет

Вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны и попечители получают вычет на детей в двойном размере, а также если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Вычет предоставляется одному из родителей по выбору.

Вычеты в размере 3т.р., 500р. и 400р. предоставляется максимальная из них.

Социальные вычеты:

• в сумме доходов перечисляемых на благотворительные цели, но не более 25% годовых суммы дохода;

• вычет в сумме расходов за свое обучение;

• в сумме расходов на обучение своих детей до 24 лет на дневной форме обучения;

• в сумме уплачиваемой за лечение в медицинских учреждениях расположенных в РФ по лечению супругов, родителей и детей до 18 лет и в сумме приобретенных медикаментов

Вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации.

Имущественные вычеты:

1. вычет при продаже имущества:

а) продажа домов, квартир, земельных участков и другой недвижимости:

• находящихся в собственности менее 3 лет в сумме полученной при продаже, но не более 1 млн.р.

• находящиеся в собственности более 3 лет вычет в полной сумме, полученной от продажи;

б) продажа иного имущества:

• находящегося в собственности менее 3 лет – в сумме полученной от продажи, но не более 125 т.р.

• более 3 лет вычет в полной сумме

2. вычет на приобретение или строительство жилья на территории РФ – в размере суммы, направленной на погашение расходов на строительство и приобретение жилья, в т.ч. на погашение % по ипотечным кредитам в сумме не более 2 млн.р. без учета % по кредитам.

Вычет предоставляется только 1 раз.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

А) индивидуальным предпринимателям – в сумме фактических расходов, подтвержденных документально в соответствии с перечислениями расходов по гл.25 НК РФ. При отсутствии документально подтвержденных расходов производится в размере 20% от суммы доходов;

Б) налогоплательщиками, получающие доходы по доходам гражданско-правового характера – в сумме фактически документально подтвержденных расходов;

В) лица, получающие авторские вознаграждения вычет в сумме расхода или по нормативам.

3. Налоговые ставки:

13% - на все доходы резидентов, не облагаемых др. ставками;

35%- выигрыши и призы, полученные на конкурсах, в играх, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг – в сумме превышающей 4 т.р.;

• страховые выплаты в части превышения размеров взносов, увеличенных на ставку рефинансирования ЦБ РФ;

• материальная выгода;

30% на все доходы не резидентов РФ.

Налоговые агенты исчисления НДФЛ по доходам облагаемых по ставке 13% ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Они обязаны перечислить сумму налога не позднее дня получения денежных средств в банке на выплату дохода физических лицом.

Сумма удержанного налога не может превышать 50% дохода.

Самостоятельно уплачивают налог индивидуальны предприниматели, адвокаты, нотариусы и др. лица.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода.

Налог уплачивается предпринимателями не позднее 15 июля следующего года с зачетом авансовых платежей.

Авансовые платежи:

• за январь – июнь – до 15 июля в размере 50% годовой суммы дохода;

• за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 25% годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 25% годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных за истекший период доходах, имущественных и распространяющихся на него налоговых вычетов и льгот.

Налоговый период – 1 год.

Декларация предоставляется следующим лицам:

1. предпринимателями и адвокатами

2. лицами, получающими доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами и от продажи имущества

3. резиденты РФ, получившие доходы за границей

4. лица, получившие доходы с которых не удержан налог налоговыми агентами;

5. лица, имеющие право на социальные и имущественные вычеты.

Декларация подается не позднее 30 апреля следующего года.