3. Налоговый контроль

Налоговый контроль - это особая разновидность контроля, реализуемого в налоговой сфере, цели и основные задачи которого имеют четко выраженный налоговый характер, а их достижение осуществляется посредством функционирования особой системы, в специфическом правовом поле, в отношении ограниченного контингента контролируемых лиц и объектов контроля, при соблюдении установленных условий для выполнения контрольных процедур.

Содержание налогового контроля включает:

- наблюдение за подконтрольными объектами;

- прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;

- принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов в государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

- другие формы, предусмотренные Кодексом.

Виды налогового контроля рассматривать по различным основаниям.

Оперативный контроль – проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль – проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Информационные источники: данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный контроль – проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативам на основании первичных и производных документов.

Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки и т.д.

Внутренний контроль – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит – негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение – лицензию Минфина Российской Федерации. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за неправильное исчисление налогов, если это будет позже установлено проверкой налоговых инспекций.

Одни из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения, по территориальному принципу. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены статьями 83-85 Кодекса.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации, мусту нахождения ее обособленных подразделений;

- по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган в течение 10 дней после своей государственной регистрации. Обязанностью налогового органа является постановка налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отчетах, фигурирующих во взаимоотношениях с налогоплательщика с налоговым органом, должен быть указан ИНН.

В зависимости от места проведения налогового контроля выделяются такие его разновидности, как камеральная и выездная налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, его должностным лицом в течение 3 месяцев со дня представления соответствующих документов. В качестве разновидности камеральной налоговой проверки можно назвать также и осуществление налогового контрольного производства в рамках налогового поста (пп. 15 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика и выражается в детальной проверке исполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством, за определенный период.

Существует и встречная проверка. Согласно абз. 2 ст. 87 НК РФ если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

4. Виды налоговых право нарушений и ответственность за их совершение

Налоговыми правонарушениями признаются виновно-совершенное, противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц за которое установлена ответственность по налоговому законодательству.

Различаются 3 вида налоговых ответственности:

1. ответственность налогоплательщиков за нарушении порядка исчисления и уплаты налогов;

2. ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления налога

3. ответственность банков и иных кредитных органов за неисполнение платежных поручений налогоплательщиков.

Виды ответственности за нарушения налогового законодательства:

• административная

• уголовная

• дисциплинарная

• материальная (выделяется в некоторых источниках)

Финансовая ответственность

1. нарушение срока постановки на учет более 90 дней – штраф 10 т.р.

2. введение деятельности без постановки на учет 10% дохода, но не менее 20т.р.

3. введение деятельности без постановки на учет более 3-х месяцев – 20% доходов, получаемых в период деятельности без постановки на учет более 30 дней.

4. нарушение срока представления информации об открытии и закрытии счета в банке – 5 т.р.

5. не предоставление в срок налоговой декларации – 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации за каждый месяц со дня установленного для ее предоставления (не менее 100р. и не более 30% суммы налога)

6. не полная уплата или неуплата налога в размере заниженной налогой базы 20% неуплаченных сумм налога. Если совершено умышленно – 40%.

7. не перечисление суммы налога налоговым агентом 20% суммы подлежащей перечислению.