Расходы

Расходы, связанные с реализацией, ст. 253

• Сырье, материалы, товары и иных МПЗ

• з/п и отчисления;

• возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи

• связанные с продажей (перепродажей) товаров

• расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов + амортизация

• коммерческие расходы

• управленческие расходы

2 последних пункта в форме №2 указываются отдельно.

Учет расходов (ст. 252-269)

Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Учет расходов на реализацию при орпделении налоговой базы

Вид расходов	Особенности определения НБ
Материальные расходы (ст. 254)	По ценам их приобретения, включая комиссионные, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку При списании используется один из 4 методов оценки (по стоимости единицы запасов, средней стоимости. ФИФО, ЛИФО – в бух. учете нет, в налоговом есть.
Расходы на оплату труда (ст. 255)	Признаются по элементам расходов ежемесячно, исходя изи начисленных сумм
Амортизация	Начисляются ежемесячно по амортизируемому имуществу линейным или нелинейным методом, используется право ускоренной амортизации, с 2009 г. разрешено менять метод амортизации с начала периода.
Расходы на НИОКР	С 2009 г. уменьшают налоговую базу а полуторном размере фактических затрат в периоде их осуществления.
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266) обязательно указать в учетной политике	Размер резерва определяется на основе инвентаризации ДЗ, но не более 10% от выручки отчетного периода. Списывается ежемесячно, в размере 1/12 резерва.
Реализация амортизационного имущества	Реализация амортизационного имущества уменьшается на остаточную стоимость.
Расходы по реализации товаров (для торговли)	Реализация товаров уменьшается на стоимость приобретения данных товаров (с учетом одного из 4 методов оценки покупных товаров)

22.02.12

Лекции Яковлева.

Расходы на производство и реализацию – прямые и косвенные расходы, ст. 252

• Это деление не применяется для внереализационных расходов и не применяется организациями, использующими кассовый метод

• Правила деления на прямые и косвенные расходы различны для производственной и торговой деятельности.

Производственная деятельность

Прямые расходы (не всегда зависят от производства, а переменные точно зависят)=

1. сырье и материалы для производства реализованной продукции

2. комплектующие изделия и полуфабрикаты

3. амортизация производственного оборудования

4. оплата труда производственного персонала + ОВСФ 30% или 20% от ОФТ

Частично распределяются на стоимость продукции, реализованной в данном периоде

Частично распределяются на остатки НЗП, ГП.

Если поточное производство, нормы (норма амортизации, в процентах от выручки либо от себестоимости) или нормативы (затраты на рубль реализации, транспортный налог 150 руб. на лошадиную силу) (по факту прошлого периода + сезонность), если заказ – то договора.

Косвенные расходы =

1. прочие материальные расходы

2. амортизация оборудования, не участвующего в производстве;

3. прочие расходы на оплату труда + ОВСФ

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью уменьшают налоговую базу этого периода.

Если мы уменьшим переменные затраты, операционный рычаг возрастает (доля условно-постоянных расходов в выручке), т.к. постоянные затраты остались прежними, условно-постоянные остались.

Пусть достигнута экономия на условно-переменных затратах, тогда выручка тоже должна уменьшиться. Исключение, если будет дешевое сырье. Тогда условно-постоянные затраты (з/п и амортизация) останутся на том же уровне, а т.к. переменные затраты и выручка упали, то точка безубыточности возросла и операционный рычаг увеличился, что не хорошо.

Способ распределения прямых расходов зависит от вида деятельности н/п

Вид деятельности	Способ распределения прямых расходов
Обработка и переработка сырья	Доля остатка сырья в производстве на конец месяца в общем потреблении сырья за месяц
Выполнение работ, оказание услуг	Доля НЗП в общем объеме работ, выполненных за месяц
Прочие виды деятельности	Доля прямых затрат в плановой (нормативной) стоимости продукции

Торговая деятельность, ст. 320

Прямые расходы =

стоимость реализованных товаров (налог только с наценки) + транспортные расходы

Косвенные расходы =

все прочие расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров

Косвенные расходы текущего отчетного периода уменьшают налоговую базу в полном объеме, без распределения на будущие периоды

Транспортные расходы текущего отчетного периода частично уменьшают налоговую базу, а частично – распределяются на остатки товаров на складе.

Таможенные пошлины, налоги и сборы, не включаемые в цену товара

Таможенные пошлины, налоги и сборы, не включаемые в цену товара, учитываются в составе прочих расходов. Аналогично для земельного налога, налога на имущество, амортизационная премия 10%.