3.1. Цели и задачи аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Основная цель аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить :

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на собрании акционеров, учредителей;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия и др.

Кроме того аудитору следует проверить списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления, а также работника бухгалтерии, который ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда, его должность, образование и стаж работы, какими нормативными документами пользуется данный работник и др.

Источниками контрольных данных для проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются также аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, , 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 4 “Расчеты по депонированным суммам”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

3.2.Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.2.1. Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности.

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен быть уверен, что представленная финансовая отчетность не содержит существенных искажений и дает правдивое отражение положения дел в организации.

Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.

. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.

С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.

С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При вычислении указанного показателя аудиторские организации должны следовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите».

При определении уровня существенности необходимо использовать какие-либо базовые показатели: суммовые значения счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Существует несколько методик расчета уровня существенности. В данной работе применяется методика, при которой по итогам года определяются финансовые показатели, представленные в первом столбце таблицы 1, а их числовые значения умножаются на процентные доли, определяемые внутрифирменными инструкциями аудиторской фирмы и применяемые на постоянной основе. Далее определяются значения, применяемые для нахождения уровня существенности, а затем определяется их среднее арифметическое значение.

Таблица 1

Определение уровня существенности

Базовый показатель	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб.	Доля %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1.Балансовая прибыль	1717	5	83
2.Валовый объем реализации без НДС	98309	2	1966
3.Валюта баланса	151959	2	3039
4.Капитал	137766	5	6888

Проанализировав полученные расчетные данные необходимо исключить показатель балансовой прибыли, т.к. он отличается от остальных в 10 раз, а также скорректировать показатель капитала, разделив его на 2. Рассчитаем уровень существенности, используя обновленные данные:

Ус = 1966+3039+3444/3 = 2816

Полученное значение должно быть округлено до целого значения, при этом процент различия между исходным и округленным значением не должен превышать 20%:

Ус = 2816 ≈ 3000

(3000-2816/2816) * 100% = 6,5% < 20 %.

Уровень существенности равный 3000 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности.

Одной из задач аудитора в ходе аудиторской проверки является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение составлено в соответствии с методологией ведения бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и не содержит каких-либо существенных искажений или неточностей. Но в связи с тем, что аудитор проверяет не каждую заключенную сделку, существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не будет обнаружена. Этот риск, называемый аудиторским риском, может быть представлен как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение.

Понятие и оценка аудиторского риска дана в правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск включает в себя 3 составные части:

1. Неотъемлемый риск (НОР)

2. Риск средств контроля (РСК)

3. Риск необнаружения (РНО)

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимый меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Для расчета аудиторского риска можно использовать формулу, основанную на произведении 3-х его компонентов:

АР = НОР*РСК*РНО

Приемлемым уровнем аудиторского риска по мнению большинства аудиторов является уровень в 5%.

ОАО «Удмуртский хладокомбинат» является успешной организацией, работающей в стабильной продовольственной отрасли, поэтому определим неотъемлемый риск на уровне 80%. Предприятие является акционерным обществом и поэтому подлежит ежегодной аудиторской проверке, и в связи с этим установим риск средств контроля на уровне 40%. При максимально возможном аудиторском риске в 5% риск необнаружения будет равен:

РНО= АР/ НОР*РСК = 0,05/ 0,8*0,4 = 15,62%