3.2.2. Разработка плана аудита и программы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Эффективное проведение аудиторской проверки требует от аудиторов предварительной работы и планирования. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Планирование аудиторской проверки должно производиться в соответствии с общими принципами проведения аудита. При планировании используются различные виды аналитических процедур, такие как наблюдение, опросы и др. На основе полученной общей информации решаются конкретные задачи: определяются проблемные и критические области, риски и способы аудита, объем работ и др.

Формирование общего плана начинается с определения его содержания и выбора формы. В данной работе используется табличная форма.

Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация ОАО «Удмуртский хладокомбинат»

Период аудита 5.12.05-24.12.05

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 3000 т.р.

Таблица 2

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Ознакомление с учетной политикой и основными нормативными документами, используемыми в данной организации	1.12.05-7.12.05
2.	Проверка правильности оплаты труда	8.12.05 –13.12.05
3.	Проверка правильности использования фонда заработной платы	14.12.05-20.12.05
4.	Оформление результатов проверки	21.12.05-24.12.05

Программа аудита является развитием общего плана аудита и призвана определить объем необходимых аудиторских процедур и ответственность исполнителей. Программа аудита составляется в виде произвольного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки, а также определяются предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления отчета.

Программа аудита расчетов с персоналом по заработной плате

Проверяемая организация ОАО «Удмуртский хладокомбинат»

Период аудита 1.12.05-24.12.05

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 3000 т.р.

Таблица 3

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Испол-нитель	Источники информации
1	2	3	4	6
1	Изучение приказа об учетной политике по расчета с персоналом по оплате труда	1.12.06		Положение об учетной политике организации на 2005 год
2	Проверка наличия приказов о приеме на работу	2.12.06		Приказы о приеме работника на работу Ф№Т-1
3	Изучение установленных в организации систем оплаты труда и соответствия их законодательству РФ	3.12.06		Приказы и распоряжения по организации
4	Проверка наличия трудовых договоров и соответствие их законодательству РФ	4.12.06		Трудовые договоры
5	Изучение правильности ведения личных карточек	4.12.06		Личные карточки работниковФ№Т-2
6	Проверка правильности составления штатного расписания и наличие приказов о внесении изменеий	5.12.06		Приказы и распоряжения руководителя и штатное расписание Ф№Т-3
1	2	3	4	6
7	Проверка подлинности первичных документов по учету рабочего времени, наличие подписи должностных лиц и соответствие их требованиям нормативных документов.	6.12.06-8.12.06		Первичные документ по учету рабочего времени
8	Проверка документов по учету начислению и выплате заработной плате и соответствие их требованиям нормативных документов.	9.12.06		Табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Ф№Т-12
9	Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.	11.12.06-13.12.06		Синтетические и аналитические регистры по счету 70
10	Проверка списочного состава и документов по начислению заработной платы с целью выявления фактов начисления заработной платы на подставных лиц	14.12.06		Табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Ф№Т-12 и списочный состав работников
11	Проверка арифметических ошибок в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях	14.12.06		Первичные документы и табели учета использования и расчета заработной платы Ф№Т-12
12	Проверка правильности применения тарифных ставок при начислении заработной платы	15.12.06		Штатное расписание
13	Проверка правильности расчетов по депонированным суммам и отражения их на счете 76	16.12.06-18.12.06		Платежные ведомости и синтетические и аналитические регистры по счету 76
1	2	3	4	6
14	Проверка наличия фактов выдачи заработной платы в натуральной форме	17.12.06		Табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Ф№Т-12
15	Проверка обоснованности и правильности начисления премий, надбавок и доплат.	18.12.06		Приказы руководителя организации и трудовой договор
16	Проверка начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда в соответствии с нормативными актами.	19.12.06		Табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Ф№Т-12
17	Проверка обоснованности начисления оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованные отпуска	20.12.06-22.12.06		Приказы руководителяо предоставлении отпуска работнику Ф№Т-6
18	Проверка оплаты труда работников в выходные и нерабочие праздничные дни, ночное время согласно требованиям Трудового Кодекса	22.12.06-23.12.06		Табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы Ф№ Т-12, лицевые счета
19	Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам	14.12.06- 15.12.06		Листки временной нетрудоспособности, регистры синтетического учета, расчетные ведомости, лицевые счета.
20	Проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат	15.12.06		Расчетные и платежные ведомости
21	Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников задолженностей по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба	16.12.06-18.12.06		Авансовые отчеты, договоры о полной или частичной материальной ответственности, платежные ведомости.
1	2	3	4	6
22	Проверка правильности исчислений налога на доходы физических лиц и своевременность его перечисления в бюджет	17.12.06-19.12.06		Расчетные ведомости и личные карточки работников, лицевые счета
23	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда с записями по счету 70 и счету 76	18.12.06-24.12.06		Личные карточки работников, лицевые счета,расчетные ведомости, регистры синтетического учета по счету 70 и 76.
24	Проверка периодичность и своевременность выплаты заработной платы.	10.12.06-12.12.06		Расчетные и платежные ведомости.

Программа аудита используется в качестве инструкций исполнителю при выдаче ему индивидуального задания, а также как средство контроля полноты и качества выполненной работы. При изменении условий проведения аудита и в зависимости от аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться, а причины и результаты изменений документируются.