3.3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Основными целями системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии являются упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия, выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства, сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

Эффективность систем внутреннего контроля зависит от многих факторов:

-круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-наличие технических средств контроля;

-наличие технологии контроля;

-контролируемые параметры.

СВК предусматривает наличие:

1)компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции.

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

Для проведения аудита необходимо оценить состояние системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в части расчетов с персоналом по оплате труда. Для данного исследования используется вопросник тестов контроля (Таблица 4).

Таблица 4

Вопросик для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание вопроса	Ответы			Количественные параметры
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1	Проверяется ли списочный состав работников?		Х
2	Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников?	Х			Расчет и проверка списочной численности
3	Проверяется ли по существу начисленная оплата труда?		Х		Выборочно раз в год
4	Проверяются ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?		Х
5	Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы?		Х
6	Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начислении оплаты труда?		Х		Выборочно раз в год
7	Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных?			Х
Система бухгалтерского учета
8	Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?			Х
9	Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц?		Х
1	2	3	4	5	6
10	Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам?		Х
11	Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?			Х
12	Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда?		Х
13	Используется ли во всех случаях типовые документы и регистры учета?			Х
14	Правильно ли отражаются на счетах записи по начислению и удержанию из заработной платы?		Х
15	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?		Х

По результатам проведенного тестирования сделан вывод о том, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям достоверности и полноты.

По результатам анкеты руководству организации предлагается разработать график проверки среднесписочной численности работников в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2002.г. №123.

3.4. Методы и приемы проведения аудита

Термин «метод» означает совокупность приемов труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам более эффективно проводить проверки.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки. К данной группе методов относится инвентаризация. Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Эта процедура прежде всего важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Такая проверка может дополняться аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора и с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица и между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).