3.5 Определение стратегии проверки. Планирование аудита.

Стратегия аудиторской проверки базируется на: - рассмотрении собранной информации о деятельности клиента; - предварительной оценке риска и эффективности внутреннего контроля; - определении сущности, глубины и продолжительности проверок отдельных групп операций. Стратегия аудиторской проверки строится на выборе наиболее рациональных путей достижения целей аудиторской проверки. Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, от длительности сотрудничества между аудиторской фирмой и клиентом, т.е. от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите, и других факторов. Стратегия аудиторской проверки формулируется как план аудиторской проверки. План составляется аудитором в письменном виде. Планирование аудиторской проверки необходимо для того, чтобы: 1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов; 2) оценить издержки по их проведению; 3) достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; 4) иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы.

Планирование является начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, гра­фиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и по­следовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организаци­ей объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами прове­дения аудита, а также в соответствии со следующими част­ными принципами: комплексности, непрерывности, опти­мальности.

Принцип комплексности планирования аудита предпо­лагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планиро­вания до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, до­черним организациям). При планировании аудита на дли­тельный период времени, в случае аудиторского сопровож­дения экономического субъекта, в течение года аудитор­ской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом измене­ний в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в про­цессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора опти­мального варианта, общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации сле­дует выделить основные этапы: предварительный этап; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита.

Программа проведения проверки

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего гитана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необхо­димых для практической реализации плана аудита. Она слу­жит подробной инструкцией ассистентам аудитора и од­новременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой ауди­торской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих доку­ментах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде про­граммы тестов средств контроля и в виде программы ауди­торских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет со­бой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внут­реннего контроля и учета. Назначение тестов средств кон­троля в том, что они помогают выявить существенные не­достатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу пред­ставляет собой перечень действий аудитора конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует оп­ределить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить програм­му аудита. В зависимости от изменения условий проведе­ния аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской про­граммы, документально отраженные в рабочих докумен­тах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мне­ния аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей ро­ли, собственной фильтрующей системы. Предубеждения или иные причины не должны влиять. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.