Вопрос 32

1. Себестоимость продукции и классификация затрат

Хозяйственная деятельность производственного предпри­ятия строится таким образом, что для выработки продукции (работ, услуг) организация должна сначала произвести опре­деленные затраты (материальные, трудовые и др.), а затем по­несенные затраты возмещаются за счет выручки от реализации и приносят доход (прибыль). Вместе с тем некоторые расходы предприятия, не связанные с производством и сбытом, возме­щаются за счет других источников - прибыли, фондов специ­ального назначения и др.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на производственную и сбытовую деятельность, выраженные в денежной форме. Себестоимость является важным экономиче­ским показателем, она характеризует эффективность использо­вания предприятием имеющихся у него природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нема­териальных активов, трудовых и иных ресурсов. Себестоимость является важным фактором, влияющим на размер прибыли и уровень рентабельности.

Различают производственную себестоимость (совокупность всех расходов, связанных с производством продукции) и полную себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на расходы по осуществлению сбыта).

Предприятия в своей деятельности используют показатели плановой, нормативной и фактической себестоимости. Плановая себестоимость - это прогнозный показатель расходов орга­низации по выпуску и сбыту определенного вида продукции, который используется при определении размера материально-технических ресурсов, необходимых в будущем, в плановом периоде. Плановая себестоимость лежит в основе определения уровня цен, так как отпускная цена продукции должна формироваться на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, а также прибыли необходимой для воспроизводства.

Нормативная себестоимость определяется на основании технико-экономических норм и нормативов по расходованию всех видов ресурсов, установленных на производстве на данный момент.

Фактическая себестоимость представляет собой стоимост­ную оценку тех ресурсов, которые в действительности были потрачены предприятием на производство и реализацию продукции. Фактическая себестоимость определяется после того, как продукция была произведена, и включает такие непроизво­дительные расходы, как потери от брака, недостачи материаль­ных ресурсов в пределах норм естественной убыли, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и др. Откло­нения фактической себестоимости от плановой (нормативной) характеризуют величину экономии или перерасхода ресурсов.

Формирование себестоимости на предприятиях любой фор­мы собственности производится согласно Основным положе­ниям по составу затрат, включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), утвержденным Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 №01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 №3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения по составу за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)).

Затраты на производство и реализацию продукции принято классифицировать по нескольким признакам.

Общепринятой является следующая классификация затрат.

По отношению к процессу производства:

• основные (непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции: сырье, материалы, зарплата основных рабочих и др.);

• накладные (имеют опосредованный характер и связаны с организацией, управлением и обслуживанием производствен­ного процесса: общепроизводственные, общехозяйственные).

По способу включения в себестоимость:

• прямые (могут быть отнесены к конкретному виду про­дукции и непосредственно включаются в ее стоимость: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих);

• косвенные (затраты, которые относятся одновременно к нескольким или ко всем вырабатываемым видам продукции и включаются в себестоимость продукции не по прямому расчету, а путем распределения: общепроизводственные, общехозяй­ственные, коммерческие расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

По отношению к объему производства:

• постоянные (их величина не меняется в зависимости от объемов произведенной продукции, полученной выручки, раз­мера товарооборота и других стоимостных показателей деятель­ности предприятия; к ним относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, аренда офисных, произ­водственных и складских помещений, расходы на отопление, освещение, зарплата административно-управленческого пер­сонала и др.);

• переменные (объем которых находится в прямой зави­симости от объема производства: сырье, материалы, зарплата основных производственных рабочих и др.).

По периодичности возникновения:

• текущие (необходимы для обеспечения бесперебойной дея­тельности предприятия и осуществляются в плановом порядке в соответствии с технологическим циклом);

• разовые (носят характер капитальных вложений, возника­ют в период создания предприятия и в период освоения новых производств и видов продукции).

По экономическим элементам. Данная группировка является единой для всех отраслей экономики, она позволяет опреде­лить, какие именно ресурсы израсходовало предприятие при производстве продукции. Выделяют следующие экономические элементы затрат:

1. материальные затраты;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизацию основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

По калькуляционным статьям. Группировка затрат по статьям позволяет установить, на какие цели были осуществлены затраты. В отличие от элементов затрат, статьи калькуляции у предприятий, осуществляющих разные виды деятельности, мо­гут отличаться друг от друга. Статьи калькуляций приводятся в отраслевых рекомендациях по учету и калькулированию себе­стоимости продукции (работ, услуг). Ниже приведена типовая группировка затрат по калькуляционным статьям, применяемая на промышленных предприятиях:

1. сырье и материалы;

2. покупные изделия и полуфабрикаты;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. налоги и сборы в бюджет и внебюджетные фонды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. амортизация инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы.

По отношению к нормам:

- ненормируемые (расходы на банковское обслуживание, услуги связи, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.);

-нормируемые (включаются в себестоимость продукции в пределах определенных норм).

Нормируемые затраты в свою очередь делятся на затраты, предельные нормативы по включению в себестоимость кото­рых устанавливаются законодательством, и расходы, нормы по которым утверждаются на самом предприятии.

Обращаем внимание на то, что существует также нормирование в целях налогового учета. Это значит, что в бухгалтерском учете отдельные виды расходов включаются в себестоимость, продукции в полном объеме (в т.ч. и в сверхнормативном раз­мере), но для целей налогообложения включение их в затраты производится только в пределах установленных законодатель­ством норм. К таким расходам относятся расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций, средства на рекламу и маркетинговые услуги, расходы на оплату консультационных и информационных услуг, расходы на подготовку кадров в сред­них и высших учебных заведениях и др.