Вопрос 53 Учет операционных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

• 91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

• 91/2 «Операционные расходы» - активный;

• 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

• 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный;

• 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный.

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражаются операции:

• реализации и списания основных средств;

• реализации и списания нематериальных активов;

• реализации материалов;

• реализации акций и др. ценных бумаг;

• реализации валюты;

• прочие операционные доходы и расходы.

К операционным доходам (кроме доходов по перечисленным выше операциям реализации) относят:

• доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в договоры простого товарищества;

• доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по вкладам в уставные фонды других организаций;

• проценты, полученные (причитающиеся к получению) организацией по операциям с ценными бумагами;

• проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются следующими типовыми бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;

дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов организации;

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.

К операционным расходам (кроме перечисленных выше расходов от операций реализации) относятся:

• проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, предусмотренных законодательством;

• расходы по содержанию законсервированных мощностей;

• расходы по аннулированным производственным заказам;

• расходы по формированию резервов:

• под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

• по сомнительным долгам.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит субсчета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» - списание остаточной стоимости активов, по которым начисляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализации на бирже;

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС при реализации и списания основных средств, нематериальных активов, материалов;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» - отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги и в резерв по сомнительным долгам.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы» и 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от операционных доходов;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от операционных расходов.

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.