Вопрос 5
Счета бухгалтерского учёта – это способ экономической группировки, применяемый для текущего отражения и контроля средств организации, их источников и хозяйственных процессов.
На каждый вид хозяйственных средств и источников открывается отдельных счёт. Различают два вида счетов: активный и пассивный. Своё название они получили по наименованию сторон баланса и отражают его содержание. Активные счета предназначены для учёта хозяйственных средств по их видам и размещению. Пассивные – для учёта хозяйственных средств по источникам их образования и назначению.
По своему строению счёт представляет собой таблицу двусторонней формы, левая сторона – дебет, правая – кредит.
Учёт записи на счетах начинается с указания первоначального остатка – сальдо (если оно имеется). Остаток указывается в соответствующей статье бухгалтерского баланса. Затем на счёте отражаются все последующие операции, которые изменяют первоначальное состояние. На любую дату можно получить конечный остаток по счёту. Остаток на начало отчётного периода называют начальным сальдо, остаток на конец отчётного периода – конечным сальдо. Записи, выполненные по дебету счёта, называются оборотами по дебету; записи, выполненные по кредиту, – оборотами по кредиту.
Конечное сальдо активного счёта определяется по формуле:
.
Конечное сальдо пассивного счёта определяется по формуле:
.
В бухгалтерском учёте используется группа активно-пассивных счетов, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо на конкретный момент времени в зависимости от произведённой операции.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо либо по дебету, либо по кредиту или иметь одновременно сальдо и по дебету, и по кредиту. К счёту с односторонним сальдо относится счёт 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счёта отражаются убытки, по кредиту – прибыль. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым ( конечный финансовый результат – прибыль).
На активно-пассивных счетах может быть одновременно остаток по дебету и по кредиту, т.е. имеется «развёрнутое сальдо». Например, счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Остаток, отражённый по дебету, указывается в активе баланса как дебиторская задолженность, а остаток, отражённый по кредиту, – в пассиве баланса как кредиторская задолженность.
Вопрос 6
Вопрос 7
Вопрос 8
Классификация счетов - это научно обоснованная группировка счетов, т. е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и соизмеримость соответствующих показателей. Счета бухгалтерского учёта классифицируются по двум признакам:
Экономическое содержание счёта;
Назначение и структура счёта.
Под структурой счёта следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счёта.
Классификация счетов по назначению и структуре
Основные счета предназначены для учёта наличия и движения хозяйственных средств организации, источников их образования.
Инвентарные (материальные) счета предназначены для учёта наличия и движения основных средств, товарно-материальных ценностей и контроля за их сохранностью.
Все инвентарные счета по отношению к балансу – активные. По дебету отражается поступление хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие .Хозяйственные операции учитываются на данных счетах в денежных и натуральных измерителях.
Денежные счета предназначены для учёта денежных средств организации, их приходу и расходу.
Все счета - активные. По дебету их отражается поступление денежных средств на определённую дату, по кредиту - расход, перечисление.
Собственного капитала(резервные счета) предназначены для учёта различных фондов организации, резервов и целевого назначения. Счета – пассивные. По кредиту отражается образование фондов, по дебету – использование средств фондов по целевому назначению.
Счета расчётов предназначены для расчётов данной организации с другими организациями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Счета расчётов бывают: активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах расчётов учитывается дебиторская задолженность. По дебету отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – её погашение.
На пассивных счетах расчётов учитывается кредиторская задолженность. По кредиту отражается возникновение кредиторской задолженности, а по дебету – её уменьшение.
На активно-пассивных счетах учитываются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности. Счёт может иметь два остатка: по дебету(дебиторская задолженность) и по кредиту( кредиторская задолженность).
Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения, регулирования оценки хозяйственных средств и их источников. Они не имеют самостоятельного значения и ведутся в дополнение к основным счетам.
Дополнительные счета - это счета, при помощи которых действительная стоимость объекта определяется путём сложения сумм основного и регулирующего счетов. Примером является счёт 16 «отклонение стоимости материалов».
Контрактивные счета являются пассивными и уточняют сумму активного счёта. Например, счёт 02 «амортизация основных средств». На нём отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства учитываются на активном счёте 01 «основные средства» в оценке по первоначальной стоимости.
Операционные счета предназначены для учёта хозяйственных процессов и фиксирования в бухгалтерском учёте их результатов. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то счета получили название операционных.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними и распределения по соответствующим объектам. Данные счета являются активными. В бухгалтерском учёте по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся сумма этих расходов списывается по кредиту, как правило, на счёт 20 «основное производство» и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения её в себестоимость. Счета закрываются ежемесячно.
Отчётно-распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчётными периодами(месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся. Данные счета являются и активными и пассивными.
Примером активного является счёт 97 «расходы будущих периодов». По дебету этого счёта учитываются расходы, произведённые в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. По кредиту этого счёта расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов. Счёт 97 имеет дебетовое сальдо, которое означает сумму расходов.
К пассивным счетам относится счёт 96 « резервы предстоящих расходов». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов в затраты производства и издержки обращения.
Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость перечисленных выше элементов. В бухгалтерском учёте исчисление себестоимости называется калькуляцией, поэтому и счета именуются калькуляционными. К ним относятся счета 20 «основное производство», 23 «вспомогательные производства». По дебету счета 20 учитываются все фактические затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту – фактические затраты, относящиеся к готовой продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции.
Сопоставляющие счета используются для учёта хозяйственных процессов и их результатов.
По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных денежных оценках. Сопоставляя эти оценки, можно определить результат какого-нибудь конкретного процесса. Примером такого счёта является счёт 90 «реализация».
Финансово-результативные счета предназначены для учёта финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. Примером является счёт 99 «прибыль и убытки». По отношению к балансу этот счёт активно-пассивный. По кредиту этого счёта отражается прибыль, полученная от реализации продукции, по дебету – убытки. На счёте 99 определяется сальдо, которое может быть либо по дебету, либо по кредиту. Кредитовое сальдо означает прибыль, дебетовое - убыток.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Счета учёта хозяйственных средств
Для получения информации о счетах внеоборотных активов используются счета 01 «основные средства», 03 «доходные вложения в материальные ценности», 04 «нематериальные активы», 07 «оборудование к установке», на которых отражаются их движение и состояние по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие.
Для учёта продукции предназначены счета 21 «полуфабрикаты собственного производства», 43 «готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведённая продукция или полуфабрикат в оценке по фактической себестоимости изготовления, а по кредиту -их выбытие. Производственные запасы отражаются на счёте 10 «материалы». Наличие и движение товаров формируются нас четах 41 «товары», 42 « торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства учитываются на таких счетах, как 50 «касса», 51 «расчётный счёт», 52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 57 «переводы в пути», 58 «финансовые вложения», 81 «собственные акции». Остаток на указанных счетах –дебетовый, который означает наличие денежных и других средств.
Счета для учёта средств в расчётах дебиторской задолженности представлены такими, как счёт 60 « расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «расчёты с подотчётными лицами», 73 «расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «расчёты с учредителями», 76 « расчёты с разными кредиторами и дебиторами».
Для учёта отвлечённых средств организаций применяется счёт 94 « недостачи и потери от порчи ценностей». На данном счёте отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются за счёт прибыли или других источников.
Счета учёта хозяйственных процессов
Для учёта процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей». По дебету счёта 15 отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счёте может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 «основное производство»,23«вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве», 29 «обслуживающие производства и хозяйства» 40 «выпуск продукции, работ, услуг», 97 «расходы будущих периодов». Данные счета используются для учёта затрат в производственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению.
Процесс реализации отражается на счетах 44 «расходы на реализацию», 45 «товары отгруженные», 46 «выполненные этапы по незавершённым работам», 90 «реализация», 91 «операционные доходы и расходы», 92 «внереализационные доходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Для учёта капитальных вложений предназначен счёт 08 «вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта учитываются затраты по строительству зданий и приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений. На счёте формируется фактическая себестоимость основных средств.
Счета учёта источников хозяйственных средств
К счетам собственных источников относятся фондовые счета 80 «уставный фонд», 82 «резервный фонд»,83 «добавочный фонд», счёт финансирования 86 «целевое финансирование», счета резервов 63 « резервы по сомнительным долгам», 96 «резервы предстоящих расходов».
Для учёта привлечённых источников используются счета – 66 «расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам», счета кредиторов, такие как 60 « расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчёты с заказчиками и покупателями», 75 «расчёты с учредителями», 76 « расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Счета финансовых результатов от деятельности организации включают расчёты по обязательствам предприятия - 68 « расчёты по налогам и сборам», 69 « расходы по социальному страхованию и обеспечению», 70 «расчёты с персоналом по оплате труда».
К финансовым результатам относятся счета 99 «прибыль и убытки», 84 «нераспределённая прибыль».
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается формирование источников, а по дебету – их использование.