Учет операций на валютных счетах

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета: текущие, специальные, транзит­ные. При открытии валютного счета в банк представляются такие же документы, что и при открытии расчетного счета. Если у предприятия в данном банке имеется текущий счет в бело­русских рублях, при открытии в этом же банке валютного счета представляются только заявление на открытие счета, дубликат извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, справки из ФСЗН и Белгосстраха.

Текущий валютный счет открывается предприятием для зачисления поступающей иностранной валюты, а также для осуществления предусмотренных законодательством платежей в валюте, в т.ч. расходов, связанных с поездками за границу (плата за обучение, командировочные расходы и т.д.).

Транзитный валютный счет открывается уполномоченным банком автоматически при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица (при наличии в данном банке его текущего счета в этой иностранной валюте). То есть банк открывает транзитный валютный счет самостоятельно, без представления клиентом каких-либо документов. Почти все поступающие средства в иностранной валюте банк относит сначала на транзитный счет, а затем либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осу­ществляет их обязательную частичную продажу.

Если на текущем валютном счете денег недостаточно, но при этом необходимо осуществить платежи в иностранной валюте (расчеты с нерезидентами по внешнеэкономическим контрак­там, возвраты валютных кредитов и займов, расчеты по дого­ворам финансовой аренды и др.), то предприятие имеет право купить иностранную валюту, для чего необходим специальный счет. Специальный валютный счет предприятия открывается уполномоченным банком для хранения купленной на внутрен­нем валютном рынке иностранной валюты.

Для отражения операций на валютном счете используется синтетический активный счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету в разрезе иностранных валют. Зачисление денежных средств на валютный счет отражается по дебету дан­ного счета:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - на сумму поступившей от покупателей платы за продукцию (товары, работы, услуги);

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенной иностранной валюты и т.д. Списание денег с валютного счета отражается по кредиту счета52 «Валютные счета»:

Д-т 50 «Касса»

К-т 52 «Валютные счета» - на сумму полученной в кассе наличной иностранной валюты;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 52 «Ва­лютные счета» - на стоимость проданной иностранной валюты и т.д.

В соответствии с валютным законодательством банк осуще­ствляет функцию валютного контроля, в частности контроль за поступлением денежных средств по валютным операциям В связи с этим предприятие обязано в течение 7 рабочих дней после зачисления на счета денежных средств от экспортных операций представлять в банк необходимые для контроля до­кументы с указанием даты, суммы, вида валюты поступления, номера и даты договора, по которому она поступила, наимено­вания фактического плательщика и др.

Все операции предприятия в иностранных валютах при от­ражении в бухгалтерском учете отражаются в рублевом эквива­ленте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсы иностранных валют постоянно меня­ются, в связи с этим возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах, т. е. его переоценки. При отражении в учете операций с валютными ценностями используются специальные термины: переоценка имущества и обязательств, курсовые разницы. Далее они будут встречаться и при рассмотрении вопросов учета валюты в кассе предприятия, и при изучении расчетных операций.

Переоценка денежных средств в иностранной валюте (на валютных счетах в банках, в кассах, в пути) производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Датой совершения операции считается дата принятия к бух­галтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством или договором. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Курсовые разницы - это разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. Данные определения содержатся в Инструкции по бухгал­терскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной по­становлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199.

Из вышесказанного следует, что, даже если официальный курс иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю ежедневно меняется, проводить переоценку валютного счета следует не ежедневно, а только на дату зачисления на него или списания с него средств, а также по окончании месяца.

Для отражения курсовых разниц, возникающих при пере­оценке денежных средств в иностранной валюте, используется счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Курсовые раз­ницы»). При росте официального курса иностранной валюты возникает положительная курсовая разница, а при падении курса - отрицательная:

Д-т 52 «Валютные счета»

К-т 98 «Доходы будущих пе­риодов» - отражена положительная курсовая разница по валютным сред­ ствам на банковском счете;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 52 «Валютные счета» - отражена отрицательная курсовая разница.

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на финансовые

результаты (на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы») ежемесячно в размере не менее

10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы

курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Операции по покупке иностранной валюты и ее продаже отражаются с использованием не только счета 52 «Валютные счета», но и с использованием отдельных субсчетов счета 57 «Переводы в пути» (соответствующая корреспонденция счетов будет приведена далее).