2.8.5. Выемка документов

В ходе камеральной налоговой проверки налоговики вправе в определенных случаях требовать документы (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ). Порядок такого истребования установлен в ст. 93 НК РФ.

Примечание

Подробнее об истребовании документов в ходе камеральной проверки см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".

А вот могут ли они изъять эти документы, если налогоплательщик отказывается их представить (п. 4 ст. 93 НК РФ) или есть основания полагать, что подлинники документов, копии которых налогоплательщик представил, могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ)?

Из п. 1 ст. 94 НК РФ следует, что провести выемку можно только на основании мотивированного постановления должностного лица, которое проводит выездную проверку. Это дает основания полагать, что выемка невозможна в ходе камеральной проверки.

В то же время из пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ можно сделать вывод, что производить выемку можно в ходе любой налоговой проверки. В частности, если есть основания полагать, что документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Контролирующие органы дают неоднозначные разъяснения. С одной стороны, в Письме от 07.06.2006 N 03-02-07/1-141 Минфин России указывает, что провести выемку при камеральной проверке можно. А с другой стороны, из его Письма от 24.11.2008 N 03-02-07/1-471 такой однозначный вывод сделать уже нельзя.

Судебная практика также противоречива.

Так, часть судов исходит из недопустимости выемки документов в ходе камеральной проверки (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2001 N А42-2648/01-27, ФАС Московского округа от 27.03.2006, 22.03.2006 N КА-А40/2256-06).

Однако есть судебные решения, из которых можно сделать и обратный вывод (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 01.11.2005 N Ф09-4928/05-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2008 N А69-1860/08-8-Ф02-6399/08, ФАС Московского округа от 26.10.2006, 30.10.2006 N КА-А40/10483-06).

Примечание

Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов".

2.8.6. Осмотр помещений

В ст. 92 НК РФ указано, что осмотр помещений осуществляет должностное лицо, которое проводит выездную проверку. Поэтому правомерность осмотра помещений и территорий налогоплательщика в ходе камеральной проверки вызывает сомнение.

Однако доступ должностных лиц налоговых органов в помещения налогоплательщика разрешен при любой проверке (п. 2 ст. 91 НК РФ). Они вправе осматривать территории, помещения и объекты налогообложения, чтобы проверить, насколько данные, которые указаны в документах, соответствуют действительности (п. 2 ст. 91 НК РФ).

В частности, это актуально для плательщиков ЕНВД, которые, например, торгуют в розницу или занимаются общественным питанием. Ведь и объект налогообложения, и сумма налога для них напрямую зависят от площади используемых помещений (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Отметим, что на практике налоговики пользуются этим мероприятием налогового контроля в ходе камеральных проверок. И некоторые суды их в этом поддерживают (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 N А06-7355/06-5, от 17.04.2007 N А65-14660/06-СА1-42, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2008 N Ф04-6982/2008(15881-А75-27)).

В то же время существует и противоположная судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-11201/09-С3, ФАС Центрального округа от 30.09.2008 N А54-1011/2008С21).

Примечание

Процедура осмотра подробно описана в разд. 10.8.4 "Осмотр".