- •1.Понятие и принцип контроля.
- •2. Внешний и внутренний контроль.
- •3. Формы контроля.
- •4. Методы документального контроля.
- •5. Методы фактического контроля:
- •Инвентаризация.
- •7.Материальная ответственность
- •8.Понятие и виды ревизии
- •По субъекту (госуд-ая, внутрихоз-ая, ревизия провод-ая аудит-ой фирмой)
- •Юридическое значение акта ревизии
- •10. Организационные аспекты ревизии
- •11. Ревизия кассовых операций.
- •12. Ревизия ос
- •13. Ревизия нма
- •14. Ревизия мпз
- •15. Ревизия Финансовых вложений
- •16. Ревизия задолженности по кредитам
- •17. Ревизия доходов.
- •18. Ревизия готовой продукции
- •19. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •20. Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками
- •21. Представительские расходы
- •22. Ревизия расчётов с подотчётными лицами
- •23. Ревизия капитала и резервов
- •24. Ревизия дебиторской задолженности.
15. Ревизия Финансовых вложений
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции,
облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные)
капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям
займы.К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Оценка системы внутреннего контроля
1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т.д.
2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.
3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.
4) Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.
5) Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
Ревизор должен оценить финансовые вложения на предмет их надежности, при необходимости провести встречную проверку организаций-«должников» на предмет вероятности возврата сделанных вложений.
Ревизор должен проанализировать крупные суммы финансовых вложений на конец года и соотнести результат с имеющейся у него информацией о надежности финансового положения эмитента (заемщика, векселедателя).Ревизор должен оценить эффективность финансовых вложений. Сумма вложений может быть реальной (не «фиктивной»), но при этом бездоходной.
16. Ревизия задолженности по кредитам
Во- первых, ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие операции:
• направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим лицам;
• приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;
• выдача за средств заемных средств авансов под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.
Во-вторых, необходимо оценить систему внутреннего контроля:
1. Попросить бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучить выданные обеспечения под полученные кредиты.
3. Попросить бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оценить общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудить эту ситуацию с руководством проверяемой организации.
5. Выяснить, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определить, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.
В-третьих, если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.
В- четвёртых - контроль соблюдения законодательства. Проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации.Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога — как правило, с привлечением эксперта-оценщика.Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:
• все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»). Проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.
• все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты). Проверка направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
В- пятых, ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.Возможны случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Контроль эффективности. Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.
Далее ревизор должен оценить эффективность указанной в кредитном договоре процентной ставки. Возможны следующие варианты:
• ставка выше рыночной;
• ставка соответствует рыночной;
• ставка ниже рыночной.
Для выяснения данного вопроса ревизор должен изучить соответствующие справочные материалы, возможно, запросить кредитные учреждения, использовать данные других организаций, получавших аналогичный кредит в том же периоде.
Если ставка кредита выше рыночной, ревизор должен выяснить причины привлечения кредита на таких условиях и арифметическим путем определить величину потерь из-за завышения ставки.
Если ставка ниже рыночной, сам по себе данный факт не влечет финансовых потерь, однако, возможно, выплата реального процента прикрыта какой-либо другой сделкой, например значительной суммой комиссии по инкассации и т.д. Кроме того, возможно, несет убытки организация, выдавшая кредит или займ на таких условиях, и интересы этой организации попадают в сферу компетенции ревизора.