2.2 Учет производственных запасов

В КДУП МС «Гомельское ПМС» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности (МБП), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, этикеточная бумага, технические материалы, спецодежда, бланки строгой отчетности, конверты и марки.

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета КДУП МС «Гомельское ПМС» для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» открываются отдельные субсчета первого и второго порядка.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер.

Важнейшей предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. В соответствии с учетной политикой организации производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения с отражением по счету 10 «Материалы».

ТЗР принимаются к учету путем непосредственного (прямого) их включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

При доставке нескольких наименований материалов расходы на доставку включаются в стоимость материалов пропорционально стоимости поступивших материалов.

Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых в производство, включается в состав себестоимости по средней себестоимости: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Стоимость средств в обороте переноситься на затраты:

• по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

• по остальным предметам в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью;

• по предметам до 2 базовых величин списывается единовременно на затраты по производству и реализации услуг. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Для учета начисленного износа открывается субсчет «Износ предметов». Погашение стоимости предметов производится путем начисления износа с отражением по дебету затратных счетов и кредиту субсчета «Износ предметов».

Аналитический и оперативный учет материалов ведется по местам хранения (складам, цехам, участкам) и материально ответственным лицам.

Документальное оформление поступления сырья и материалов отображается следующим образом: производственные запасы могут поступать на предприятие непосредственно от поставщиков, в порядке внутреннего перемещения со склада на склад; от ликвидации основных средств.

На поставку товарно-материальных ценностей с поставщиками заключаются договора купли-продажи, которые обуславливают количество материалов, цены, сроки поставки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки и др.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются поступившие в организацию счета-фактуры, ТТН и ТН. Приемка и оприходование поступающих запасов оформляется складами путем составления приходных ордеров (Приложение 4) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными. При установлении какого-либо несоответствия данных составляется акт о приеме материалов.

На складах ведется журнал учета поступающих грузов с целью контроля за поступлением материалов.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение (Приложение П).

Оприходование материалов в случаях, не рассмотренных выше, производится в общеустановленном порядке в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная Постановлением Минфина РБ от 12 ноября 2010 года № 133 [6]. Отпуск материалов на склады подразделений организации рассматривается как внутреннее перемещение и оформляется актом приемки-передачи материалов (Приложение 5).

Отпуск материалов со складов организации в производство осуществляется на основе лимитов, которые устанавливаются на основе разработанных производственным отделом норм расхода и производственных программ. Первичными учетными документами по отпуску материалов являются лимитно-заборная карта (Приложение 6), расходное требование.

В случае отпуска материалов сверх лимита в ПУД проставляется штамп «Сверх лимита», а также указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. Выявление отклонений от норм расхода производится инвентарным методом.

Учет материалов, находящихся на сладах, ведется в карточках складского учета (Приложение 7) по каждому наименованию, сорту материала, которые открываются на календарный год.

Аналитический учет материалов ведется на основе использования оборотных ведомостей по материально ответственным лицам и местам хранения (Приложение 8). В бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. На их основании ежемесячно составляются оборотные ведомости движения материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

Синтетический учет материалов организован в соответствии с Типовым планом счетов № 50 и Инструкции по его применению [7]. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию производственных запасов предназначен активный счет 10 «Материалы». По дебету счета отражаются остатки ценностей на начало и конец отчетного периода и их поступление, а по кредиту - расход (выбытие). Ежемесячно обороты по счету 10 «Материалы» отражаются в журнале-ордере (Приложение 9).

Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме в КДУП МС «Гомельское ПМС» предназначен журнал-ордер № 6 (Приложение 10).

В соответствии с учетной политикой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация материальных остатков на складах перед сдачей годового отчета (не ранее 1 ноября); внезапная инвентаризация материалов производится по решению руководителя; обязательная инвентаризация – в случаях, предусмотренных законодательством.

Для проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В ходе инвентаризации проверяют сохранность сырья, правильность хранения и отпуска, состояние весового и измерительного хозяйства и т.д.

В бухгалтерии к моменту проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (Приложение 11) по каждому складу, исходя из учетных записей в карточках складского учета. Складские операции на период проведения инвентаризации не осуществляются. Материально-ответственное лицо дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета и сданы в бухгалтерию предприятия.

Результаты инвентаризации оформляются протоколом заседания центральной инвентаризационной комиссии, где указываются суммы выявленных недостач и излишков, а также принимаются решения по результатам инвентаризации. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.