7. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерскому учету принадлежит важное место в систе­ме управления предприятием. Он обеспечивает сбор, хранение и обработку информации о состоянии объекта управления. На основе бухгалтерской отчётности принимаются управленческие решения, регулируются процессы хозяйственной деятельности в случае выявления отклонений, осуществляется контроль за выполне­нием управленческих решений, заданных нормативов и усло­вий производства. В связи с автоматизацией процессов произ­водства, необходимостью оперативного получения информа­ции и ее своевременной доставки большому количеству поль­зователей роль бухгалтерского учета постоянно повышается.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Пользователями бухгалтерской отчётности являются юри­дические и физические лица, заинтересованные в получении сведений о финансовом и имущественном состоянии органи­зации. Условно их можно разделить на две группы:

- внутренние пользователи - руководители и менеджеры ор­ганизаций, собственники, работники предприятия;

- внешние пользователи - инвесторы, кредиторы, заказчики, органы государственной власти и др.

КДУП МС «Гомельское ПМС» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточными. В установленные сроки представляются:

ежеквартально - баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка, ежеквартальная статистическая отчетность;

ежемесячно – баланс, в установленные сроки отчеты об использовании средств на капитальные вложения; ежемесячную статистическую отчетность, другие сведения по требованию главного бухгалтера.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Составление годового отчёта КДУП МС «Гомельское ПМС» начинается с подготовительного этапа. На данном этапе составляется план-график организации работ по формированию показателей отчётности, в соответствии с которым определяется перечень необходимых работ и сроки их проведения, а также лица, ответственные за составление показателей годовой отчётности. Затем изучаются действующие инструкции о порядке заполнения отчётных форм, и главный бухгалтер посредством проведения инструктажа-совещания с сотрудниками назначает ответственных исполнителей и сроки работ. На данном этапе также проверяется полнота оформления всех хозяйственно-фи­нансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. При этом устанавливаются:

• все ли пер­вичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц;

• правильно ли списаны суммы на затраты производства, расходы будущих периодов, а на прибыль — соответствующая часть доходов будущих периодов;

• полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов и другие резервы;

• списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы и др.

В установленные руководителем организации сроки прово­дится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты. Для проведения годовой инвентаризации приказом директора КДУП МС «Гомельское ПМС» создаются рабочие комиссии, которые в местах хранения проверяют наличие имущества, денежных средств, сверяют расчёты. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств [14]. Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально-ответственного лица, которое перед началом проверки даёт расписку о том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

По окончании инвентаризации все описи и акты подписыва­ется членами комиссии, а материально ответственные лица в описях и актах дают расписку о том, что все ценности провере­ны в их присутствии, претензий к комиссии они не имеют, а по­именованные ценности находятся на их ответственном хране­нии.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

В заключительном цикле учётных работ по составлению показателей годовой бухгалтерской отчётности производится:

- закрытие финансово-результатных счетов, выявление нераспределённой прибыли. По окончании года происходит закрытие всех счетов и субсчетов в три этапа. На первом этапе закрываются субсчета счёта 90, 91. Второй этап – закрытие счёта 99. Данные о финансовых результатах накапливаются нарастающим итогом с начала года на субсчёте 99-1 , также накапливаются в течение года данные о начисленных из прибыли налогах на субсчёте 99-2, данные о налоговых санкциях на субсчёте 99-3. По окончании года информация со всех субсчетов списывается на субсчёт 99-5. Третий этап – списание чистой прибыли и закрытие счёта 99.

- принятие решения об использовании нераспределённой прибыли и отражение этих операций в учёте.

Синтетический и аналитический учёт операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчётного счёта, справок-расчётов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.

- перенос в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учёта данных листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- подсчитываются обороты и сальдо на конец отчётного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

- переносятся итоговые данные журналов-ордеров в Главную книгу, а дебетовые и кредитовые обороты по счетам из ведомостей №В-1 – В-8 – в шахматную ведомость;

- сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учёта с оборотами и остатками по счетам Главной книги;

- сверка остатков по счетам бухгалтерского учёта с данными инвентаризации денежных средств, материальных ценностей, основных средств и другого имущества и финансовых обязательств предприятия;

- взаимная сверка расчётов с дебиторами и кредиторами;

- сверка остатков денежных средств на счетах в банке с выписками банка по соответствующим счетам.

По итогам года 2011 года заполнялись следующие формы бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс (форма 1);

• отчет о прибылях и убытках (форма 2);

• отчет об изменении капитала (форма 3);

• отчет о движении денежных средств (форма 4);

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);

• отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности является бухгалтерский баланс. По своему построению он состоит из двух частей – актива и пассива. Баланс составляется по данным остатков по счетам Главной книги.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения): на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года по отчетную дату: январь - март (квартал), январь - июнь (полугодие), январь - сентябрь (девять месяцев) или январь - декабрь (год).

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов организации от реализации товаров, продукции, работ и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания ее деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убыток за отчетный период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках (или отчет о финансовых результатах) во многих отношениях является документом более важным, чем бухгалтерский баланс организации, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы ее деятельности. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) дает представление о тенденциях развития организации, ее финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить состав, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Он не только отражает их абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчет об изменении капитала предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств отражается информация о наличии и движении не только денежных средств в кассе организации, на банковских счетах и в пути, но и эквивалентов денежных средств, учитываемых в составе краткосрочных финансовых вложений на счете 58 (имеются в виду суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает три месяца). Движение денежных средств и их эквивалентов рассматривается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу формировалось на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Существуют таблицы взаимной увязки показателей различных отчётных форм. Данное соответствие является обязательным.

Пояснительная записка характеризует деятельность организации в отчетном году. В ней раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчете о прибылях и убытках (форма 2) отражаются прочие активы, обязательства, капитал, отдельные виды доходов и расходов, прибыли и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

В пояснительной записке к годовому отчету приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, то есть соответствующая финансовая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Годовой бухгалтерский отчет перед предоставлением утверждается и подписывается руководителем и главным бухгалтером КДУП МС «Гомельское ПМС».

К годовому бухгалтерскому отчету в обязательном порядке прилагается приказ «Об учетной политике организации» на соответствующий год.

37