7. Учет расчетных и кредитных операций

Бухгалтерский учет расчетов в КДУП МС «Гомельское ПМС» ведется на соответствующих счетов:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Наличные деньги под отчет в КДУП МС «Гомельское ПМС» кассир выдает на хозяйственные расходы, на расходы, связанные со служебными командировками, и другие цели, когда расчеты невозможно произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждение банка.

Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок.

Выдача наличных денег производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки представить в бухгалтерию КДУП МС «Гомельское ПМС» авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря, квитанций).

К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками печати соответствующих предприятий. В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу КДУП МС «Гомельское ПМС» одновременно с представлением авансового отчета.

Бухгалтерия осуществляет постоянный контроль за выдачей денежных сумм под отчет, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчетов и возвратом неиспользованных подотчетных сумм.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере №7. В нем сосредоточен синтетический и аналитический учет. Ведется линейно-позиционным способом. На одной строке записывается за фамилией, именем и отчеством подотчетного лица остаток неиспользованного аванса на начало месяца, сумма выданного аванса, суммы, выданные в возмещение перерасхода или внесенные неиспользованные, сумма расходов по утвержденному отчету в корреспонденции с дебетуемыми счетами и остаток аванса на конец месяца.

Учет расчетов за материальные ценности и оказанные услуги с поставщиками в КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для системного отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии, предназначен журнал-ордер № 6 (Приложение 10), который ведется отдельно по местным и по иногородним поставщикам, и отдельно по неоплаченным поставкам и по оплаченным счетам, но не поступившим на предприятие материалам по кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Записи в журналах-ордерах производятся на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате расчетных документов (счетов-фактур и др.), а по неотфактурованным (неоплаченным) поставкам - согласно акту приемки.

В журнале-ордере № 6 ведется аналитический и синтетический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах платежными требованиями, требованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм расчетов.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 2.12.

Расчеты с покупателями в КДУП МС «Гомельское ПМС» отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет является преимущественно активным. Так как в КДУП МС «Гомельское ПМС» по договору возможна предварительная оплата, то при получении аванса счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» становиться пассивным.

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с

поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретены запасные части в ООО «Союззапчасть»	10	60	1 412 088
Начислен НДС за приобретенные материальные ценности	18	60	282 418
Перечислено поставщикам за поступившие материальные ценности	60	51	1 694 506
Начислено ОАО «Автобусный парк №1» за транспортные услуги	26	60	271 175
Начислен НДС по услугам	18	60	54 235
Отражается сумма произведенных расходов по проектно-изыскательским работам	97	60	9 063 115

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» при оказании услуг отражается возникающая дебиторская задолженность по цене услуги с НДС, а по кредиту – ее погашение.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю или заказчику.

В конце месяца данные по всем покупателям обобщаются в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты КДУП МС «Гомельское ПМС» с другими предприятиями и организациями: за работы и услуги, выполненные учебными заведениями, научными организациями; с транспортными организациями - за железнодорожные и водные перевозки и другие услуги; с персоналом торгового предприятия - по депонированным суммам заработной платы. Для учета таких операций используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету КДУП МС «Гомельское ПМС» открыты следующие субсчета:

76.1 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

76.2 – «Расчеты с госстрахом».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в течение месяца ведется по каждому дебитору и кредитору.

Для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На этом счете учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, а также расчеты по предоставленным займам. Для этого к счету открываются соответствующие субсчета.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету в КДУП МС «Гомельское ПМС» открыты следующие субсчета:

68.1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68.2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг»;

68.3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68.4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68.5 «Прочие налоги, сборы и отчисления»;

68.7 «Экономические санкции».

По кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается начисление налогов, а по дебету – уплата или зачет налогов.

Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведётся в накопительной ведомости (журнал-ордер №8) (Приложение 27).

Учет начисление налогов представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Исчислены отчисления в Инновационный фонд	90.4	68.1	13 442 384
Начислен земельный налог	26	68.1	9 785 060
Удержан подоходный налог	70	68.4	15 730 838
Исчислен НДС из выручки от реализации услуг	90	68.2	130 250 429
Начислен налог на недвижимость	26	68.1	2 013 820
Принят к зачету входной НДС по приобретенным основным средствам	68	18	44 920 417
Перечислена задолженность бюджету по налогам и сборам	68	51	663 167 385

Отчисления в Фонд социальной защиты населения производятся КДУП МС «Гомельское ПМС» по установленному тарифу 34%. Организация производит начисление и перечисление по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 0,6% от фонда заработной платы.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на соцстрахование предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На суммы произведенных отчислений счет кредитуется, а на суммы, перечисленные и выплачиваемые за счет фонда, дебетуется.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

69.0 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

69.1 «Расчет по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний на производстве».

Периодически, по мере необходимости, работники бухгалтерии КДУП МС «Гомельское ПМС», должностными обязанностями которых предусмотрено ведение бухгалтерского учета всех видов расчетов, оформляют в установленном порядке акты сверки расчетов и направляют их для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности соответствующим дебиторам и кредиторам.

Дебиторская задолженность, по погашению которой принимались предусмотренные законом меры и по которой истекли сроки исковой давности, в бухгалтерском учете списывается в дебет счета 90.8 «Прочие расходы по текущей деятельности» на основании оформленных в установленном порядке документов.

Списанная в убыток сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению директора предприятия списывается на финансовые результаты по кредиту счета 90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

За отчетный период (месяц) составляются группировочные ведомости в разрезе корреспондирующих счетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям осуществляется на счете 18.0 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 18.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам».

Налоги и сборы исчисляется бухгалтерией организации. Определение налоговой базы ведется по каждому налогу. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно в специальных формах в произвольной форме. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах.