2.5 Учёт реализации

В соответствии с учетной политикой предприятия признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется по факту отгрузки (выполнения работ).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней в КДУП МС «Гомельское ПМС» предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Рабочим планом счетов организации предусмотрено открытие следующих субсчетов:

90.1- Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90.2 – НДС;

90.3 - Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

90.4 - Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

90.5 - Управленческие расходы;

90.6 - Расходы на реализацию;

90.7- Прочие доходы по текущей деятельности;

90.8- Прочие расходы по текущей деятельности;

90.9-Прибыль/Убыток от текущей деятельности.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Учет реализации продукции (работ, услуг) на предприятии отражают следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» - при предъявлении расчетных документов за оказание услуги потребителям.

Одновременно:

Д-т сч. 90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» - К-т сч. 20 «Основное производство» - при списании фактической себестоимости оказания услуг;

Д-т сч. 90.2 «НДС» - К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;

Д-т сч. 90.5 «Управленческие расходы» - К-т сч. 26 «Общехозяйственные затарты» - на сумму управленческих расходов;

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - при поступлении выручки от оказанных услуг на расчетный счет;

Д-т сч. 90 «Прибыль/Убыток от текущей деятельности» - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - если получена прибыль от оказания услуг (если получен убыток, то составляется обратная бухгалтерская запись).

2.6 Учёт денежных средств в национальной валюте

Кассовые операции в КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011 № 107 [9]. Инструкцией регламентируется оборот наличных денежных средств, порядок и сроки их сдачи в банк, порядок документального оформления, ведения кассовой книги, целевого использования наличных денежных средств и их эквивалентов.

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими в КДУП МС «Гомельское ПМС» создана касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и за всякий ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Под роспись руководи­тель отдела по учету кассовых операций КДУП МС «Гомельское ПМС» ознакамливает его с По­рядком ведения кассовых операций. Кассиру запреща­ется передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие КДУП МС «Гомельское ПМС».

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который, согласно Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек от 30.03.2005г. (в редакции от 29.10.2008 № 156) [10], получает их по денежным чекам.

Чековые книжки КДУП МС «Гомельское ПМС» получает в отделениях банка по заявлению и хранит их в кассе вместе с на­личными деньгами. Для получения денег в банке за­полненные чеки подписываются руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печа­тью. Никакие исправления в чеках не допускаются.

На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выплату зарплаты, командировочные расходы, хозяйственно-операционные расходы и т.п. КДУП МС «Гомельское ПМС» имеет право расходовать деньги только на те нужды, на которые они получены.

В кассу КДУП МС «Гомельское ПМС» деньги поступают и из других источников, например возврат подотчетными лицами неиспользованных ими авансов и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер (форма № КО-1), который имеет типографский номер (Приложение 21).

Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция – является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером, заверена печатью организации и зарегистрирована в журнале регистрации кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «оплачено» прилагается к документу, являющемуся основанием для отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Прием денежных средств в кассу по кассовым ордерам производится только в день их составления, причем после получения денег они немедленно подписываются кассиром. В кассовых ордерах заполняются все необходимые реквизиты. Сумма указывается как цифрами, так и прописью.

Расходование денег из кассы чаще всего связано с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер (форма № КО-2) с проставленным на нем штампом с реквизитами расходного кассового ордера (Приложение 22).

При выдаче денег кассир требует у получателя предъявление документа, удостоверяющего его лич­ность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берет расписку о получении денег.

Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Выдача денег другим лицам осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке. В ведомостях перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному доку­менту. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и другие массовые выплаты производятся по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе такой ведомости руково­дителем и главным бухгалтером или лицами, ими упол­номоченными, делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и сумме прописью.

При сдаче денег на расчетный счет составляется заявление на взнос наличными. Для подтверждения приёма банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности. Для их приобретения КДУП МС «Гомельское ПМС» подает заявку в инспекцию Министерства по налогам и сборам, где дается разрешение для получения приходных кассовых ордеров. Списание происходит по мере необходимости и ведется в журнале регистрации бланков строгой отчетности.

При передаче в кассу кассовые ордера и заменяющие их документы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их исполнения.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записы­ваются кассиром в кассовую книгу (форма № КО-4) (Приложение 23), которая пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов заверено росписями руководителя организации и главного бухгал­тера.

В бухгалтерии КДУП МС «Гомельское ПМС» тщательно проверяются кассовые отчеты с точки зрения законности и достоверности совершенных операций. При этом контролируются наличие и подлинность всех подписей, правильность оформления всех документов, наличие перечисленных в документах приложений»; устанавливается полнота оприходования денег путем встречной сверки сумм по отчету кассиров с отчетами других материально ответственных лиц. После проверки отчет подвергается бухгалтерской обработке. На документах проставляется корреспонденция счетов. Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанным в предыдущем отчете, и проверяет правиль­ность выведенных оборотов и остатка.

В конце месяца бухгалтер формирует машинограммы, являющиеся регистрами аналитического и синтетического учета по счету 50«Касса». К ним относятся:

• оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 (машинограмма аналитического учета, т.к. информация за месяц в ней представлена в разрезе объектов субконто (кассовых операций, структурных подразделений);

• журнал – ордер и ведомость по счету 50 (машинограммы синтетического учета, отражают обобщенные данные по дебету (ведомость) и кредиту (журнал-ордер) счету 50 в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение 24).

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляется на активном счете 50 «Касса», к которому, в соответствии с Рабочим планом счетов 2011, были открыты следующие субсчета:

50.1 «Касса организации» – для отражения операций с наличными белорусскими рублями;

50.2 «Денежные документы» – для отражения движения денежных документов.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету денежных средств КДУП МС «Гомельское ПМС» представлена в таблице 2.10.

Основанием для учета денежных средств является отчет кассира с приложенными первичными документами. Регистром синтетического учета по счету 50 «Касса» является журнал-ордер №1.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств в кассе КДУП МС «Гомельское ПМС»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 Поступили в кассу налич­ные деньги от оказания услуг	50	76	185 500
2 Получено по чеку с расчетного счета	50	51	64 490
3 Выдана наличными заработная плата, премии	70	50	64 490
4 Сданы в банк наличные денежные средства	51	50	185 500

Наряду с наличными денежными средствами в кассе хранятся также денежные документы, ранее учитываемые на счете 50 «Касса», субсчете 2 «Денежные документы». С 2012 года денежные документы учитываются на счете 10 «Материалы».

К денежным документам относятся приобретенные ор­ганизацией путевки в санатории, дома отдыха, почтовые марки, талоны, абонементы на питание, посещение плавательного бассейна, оплаченные авиабилеты, вексельные и акцизные марки и др. При этом составляется опись денеж­ных документов с указанием их вида, размера, серии и но­минальной стоимости.

Денежные документы учитываются КДУП МС «Гомельское ПМС» по цене при­обретения.

Аналитический учет денежных документов КДУП МС «Гомельское ПМС» ведут по их видам в книге учета движения денежных документов, записи в которой осуществляются на основании первичных до­кументов, подтверждающих поступление и выбытие де­нежных документов.

Учет денежных документов ведется обособленно от дви­жения наличных денежных средств. Регистрация денеж­ных документов ведется в журнале регистрации денежных документов. В установленные сроки кассир представляет в бухгалтерию отчет о поступлении, выбытии и остатках денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. Инвентаризация денежных средств в КДУП МС «Гомельское ПМС» производится в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011г. № 107 [9]. В процессе инвентаризации кассовых операций в КДУП МС «Гомельское ПМС» при подсчете фактического наличия ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные доку­менты по номинальной стоимости. Никакие расписки на за­имствование денежных средств в кассе в остаток наличности не принимаются. Инвентаризацию денег в кас­сах КДУП МС «Гомельское ПМС» производят на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации денежных средств в кассе. В нем указываются фактические остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бухгалтерского учета.

Одновременно с инвентаризацией наличия денежных средств проверяют организацию кассового хозяйства КДУП МС «Гомельское ПМС». С этой целью устанавливают, не было ли превышения утвержденно­го лимита остатка наличных денег в кассе, нецелевого использования денежных средств, полученных в банке; проверяют соблюдение сроков сдачи и выручки в банк, выявляют случаи заимствования наличных денег другим организациям и т.д. Кроме того, проверяется обеспеченность охраны кассовых по­мещений, правильность ведения кассовой книги, оформления первичных кассовых документов.

Все денежные средства КДУП МС «Гомельское ПМС» в национальной (кроме находящихся в кассе) хранятся на расчетном счете, открытом в банке Республики Беларусь.

Проведение расчетных операций в КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляется с использованием системы электронных платежей "Клиент-банк". Она позволяет организовать передачу электронных платежных поручений, платежных требований, выписок банка и других документов между бухгалтерией и банком. Это позволяет сократить время обработки документов, ускоряет документооборот и повышает оперативность данных.

КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляет открытие счета в национальной валюте в порядке, определенном Банковским кодексом РБ [11], постановлением Правления НБ РБ от 03.04.2009г. «Об открытии банковских счетов» [12]. Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого КДУП МС «Гомельское ПМС» в банк представляет документы, предусмотренные законодательством.

Кроме расчетного счета в национальной валюте в КДУП МС «Гомельское ПМС» других счетов не имеется.

Расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе № 66 (в редакции постановления от 30 августа 2010 г. № 370) [13]. Формы расчетов предусматриваются в договорах поставки. С целью контроля за состоянием расчетно-платежной дисциплины при ведении аналитического учета расчетных операций в КДУП МС «Гомельское ПМС» справочно указываются сроки оплаты за товарно-материальные ценности, работы и услуги, установленные в договорах.

Документами, на основании которых производится зачисление денежных средств на расчетный счет, являются объявление на взнос наличных денег, извещение о почтовом переводе, платежное требование, платежное поручение и другие документы. Зачисление сумм на счет от покупателей и перечисление средств со счета за поставленные сырье, материалы, оказанные услуги, погашение кредитов и процентов по ним производится на основании платежных требований, платежных поручений (Приложение 25) и других принудительных документов.

Платежи средств с расчетного счета организации производятся в пределах свободного остатка денежных средств. КДУП МС «Гомельское ПМС», выступая надежным партнером, имеет возможность воспользоваться формой краткосрочного кредитования - овердрафтом.

КДУП МС «Гомельское ПМС», как владелец счета, ежедневно (при условии совершения операций) получает от банка выписку с расчетного счета (Приложение 26), в которой указываются обороты по совершенным операциям и остаток денежных средств. На основе этой выписки и первичных документов в бухгалтерии организации осуществляется учет движения денежных средств на расчетном счете.

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету

поступления и расхода денежных средств на расчетном счете

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислено поставщикам за поступившие материальные ценности	60	51	205 174 726
Выдано по чеку в кассу организации	50	51	64 490
Перечислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом	67	51	32 394 360
Уплачены налоги и сборы в бюджет	68	51	84 842 944
Перечислено ФСЗН	69	51	47 429 753
Выданы авансы работникам организации на командировочные расходы и хозяйственные нужды	71	51	720 000
Сданы в банк наличные денежные средства	51	50	185 500
Получено от покупателей за оказанные услуги	51	62	36 401 075
Получено от банка за хранение денежных средств	51	91	146 600

Для учета денежных средств на расчетном счете собственных банков Рабочим планом счетов КДУП МС «Гомельское ПМС» предусмотрен счет 51 «Расчетный счет». Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере №2 и ведомости №2. В них отражаются обороты по дебету и кредиту счета 51 с указанием корреспондирующего счета. Учет движения денежных средств по счету 51 представлен в таблице 2.11.

Учет операций по корпоративным пластиковым карточкам осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках».

По результатам изученного материала было установлено, что бухгалтерский учет денежных средств в КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, а также внутренними положениями.