- •Бухгалтерский учет
- •Учет основных средств, других долгосрочных активов
- •2.2 Учет производственных запасов
- •Учет труда и заработной платы
- •2.4 Учет затрат на производство
- •2.5 Учёт реализации
- •2.6 Учёт денежных средств в национальной валюте
- •Учет расчетных и кредитных операций
- •Учет финансовых результатов организации
- •Расходы по видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в денежном выражении в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
- •2.9 Учет собственного капитала организации
- •Бухгалтерская отчетность
Учет труда и заработной платы
Работники КДУП МС «Гомельское ПМС», занятые в производстве промышленной продукции (работ, услуг), составляют промышленно-производственный персонал предприятия. Он делится на категории по ролям в процессе производства - рабочие, руководители, специалисты, служащие. Внутри категорий персонал подразделяется по профессиям, должностям, квалификации, стажу работы и т.д.
Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т. д.
Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается личная карточка в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии - учебе, повышении разряда, переводах и т.д.
Организация оплаты труда в КДУП МС «Гомельское ПМС» осуществляется на основании Положения об оплате труда и премирования работников УП «Гомельское ПМС». Данное положение является неотъемлемой частью коллективного договора, действующего на данный период.
Положение об оплате труда и премирования работников КДУП «Гомельское ПМС» разрабатывается в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами, регулирующими условия оплаты труда и на основании Совета трудового коллектива КДУП «Гомельское ПМС».
Положение вводится в целях обеспечения единого подхода в разработке и упорядочения условий оплаты труда и премирования работников организации, повышения их материальной заинтересованности в улучшении производственных и экономических результатов деятельности предприятия.
Согласно Положению, выплата заработной платы может производиться в денежной, натуральной или смешанной форме. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).
Заработная плата работников состоит из:
оплаты за выполненную работу или отработанное время;
надбавок и доплат стимулирующего и компенсирующего характера;
премий за производственные результаты работы;
вознаграждений по итогам работы за год;
специальных премий;
единовременных премий и других выплат.
Основой для определения тарифных ставок (окладов) работников КДУП МС «Гомельское ПМС» являются Единая тарифная сетка (ЕТС) работников Республики Беларусь и тарифная ставка первого разряда, установленная в организации. Дальнейшее повышение тарифной ставки первого разряда осуществляется в прямой зависимости от роста объемов производства работ, услуг в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года.
Дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы рабочих и служащих предприятия осуществляется на основании тарифной сетки работников КДУП МС «Гомельское ПМС», утвержденной директором предприятия.
Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих производится по 3 группе ставок руководителей и специалистов ЕТС.
Должностные оклады руководителей и специалистов предприятия утверждаются директором организации в «Штатном расписании руководителей, специалистов и служащих КДУП МС «Гомельское ПМС» (Приложение 12) и согласовываются с генеральным директором КУПМВХ «Гомельмелиоводхоз».
Оплата труда рабочих производится по сдельно-премиальной и повременно-премиальной системах.
Оплата труда рабочих-повременщиков производится согласно присвоенного разряда, часовой тарифной ставки на предприятии и отработанного времени.
Сдельная оплата труда начисляется за выполненный объем работ по нарядам за сдельную работу. Сдельные расценки рассчитываются на основании норм выработки, производственных норм затрат труда и часовых тарифных ставок.
По решению руководителя предприятия работникам могут устанавливаться надбавки:
за сложность и напряженность труда;
за высокие достижения в труде;
за профессиональное мастерство;
за классность;
вознаграждения за выслугу лет;
за разъездной характер работы;
за совмещение профессий и др.
В целях достижения наиболее полного соответствия коллективных и личных интересов в конечных результатах производства на предприятии устанавливаются системы премирования работников, коллективов бригад, участка, структурного подразделения в целом. Премирование работников организации производится в соответствии с «Положением о премировании рабочих и служащих, инженерно-технических работников в КДУП МС «Гомельское ПМС».
Премирование руководящих работников, специалистов и служащих организации производится по показателям, отражающим результаты работы предприятия в целом.
Положением предусмотрено премирование работников по специальным системам, к которым относится премирование за:
экономию топливно-энергетической энергии – до 3-х должностных окладов;
экономию ГСМ – до 2-х должностных окладов;
содействие изобретательству и рационализации – до 2,5 должностных окладов;
внедрение новых форм организации труда - до 2-х должностных окладов;
за сбор, хранение, сдачу и отгрузку лома и отходов черных и цветных металлов – до 1 должностного оклада
и др.
Индексация заработной платы в связи с инфляцией, а также при несвоевременной ее выплате производится в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.
Руководитель предприятия имеет право самостоятельного решения по оказанию материальной помощи работникам предприятия в размере до 10 базовых величин.
Наниматель предоставляет:
матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, по ее (его) заявлению – ежемесячно один дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования;
матери (отцу), воспитывающей (воспитывающему) двоих и более детей в возрасте до шестнадцати лет, по ее (его) заявлению – ежемесячно один дополнительный свободный от работы день с оплатой в размере среднего дневного заработка;
матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) троих и более детей в возрасте до шестнадцати лет (ребенка-инвалида - в возрасте до восемнадцати лет), по ее (его) письменному заявлению – один дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка.
Использование средств социальной помощи работникам предприятия производится по следующим статьям:
материальная помощь работникам;
средства, выделяемые на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу среди работников;
праздничные, юбилейные и новогодние подарки для работников и их детей;
участие в организации похорон (транспортные расходы, ритуальные услуги);
приобретение путевок и курсовок для работников и их семей;
другие социальные расходы.
Учет личного состава работников в КДУП МС «Гомельское ПМС» ведется с использованием следующих документов:
контракт, в котором отражаются права и обязанности работника и нанимателя, определяются условия труда и его оплаты. Он заключается в письменной форме в двух экземплярах;
приказ нанимателя о приеме работника на работу;
трудовая книжка для работника, впервые поступившего на работу, заполняется не позднее недельного срока со дня приема на работу. Трудовые книжки хранятся в сейфе отдела кадров;
личная карточка по унифицированной форме Т-2, в которой содержатся общие сведения о работнике;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска и записка о предоставлении отпуска;
приказ (распоряжение) о прекращении контракта (об увольнении);
табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).
Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, отдела (Приложение 13).
Табельный учет ведется во всех подразделениях предприятия. С его помощью контролируется выход на работу, уход с работы, количество отработанных часов и минут, опоздания, неявки с указанием причин неявок, часы и минуты простоя, сверхурочные работы. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется в конкретном отделе (РСУ) методом сплошной регистрации.
Каждому работнику присваивается табельный номер, который записывается во всех документах по учету труда, при начислении заработной платы.
Табельный учет ведется в КДУП МС «Гомельское ПМС» отделом кадров. Он осуществляется по средствам пропусков и контрольно-пропускных устройств, а также учет ведется на рабочих местах бригадирами, сменными мастерами, начальниками РСУ и отделов, заполняющих табель учета использования рабочего времени.
Неявки по уважительной причине оформляются листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей. Эти документы сначала сдаются табельщику, а он – бухгалтерии для подсчета заработной платы и пособий. Время простоя оформляется листками и простое, командировки – командировочными удостоверениями, вызов в военкомат, в суд – повестками о вызове, отпуск - приказом об отпуске и т.д.
По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем подсчитывается по каждому работающему: количество явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздание, преждевременный уход с работы, простои); общее количество отработанных часов, в том числе сдельные, ночные, переработка, количество выходных и праздничных дней. Документ подписывается начальником отдела (РСУ), табельщиком и сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Он также используется для контроля за трудовой дисциплиной, для составления статистической отчетности, для анализа показателей по труду и заработной плате.
Учет выработки на предприятии осуществляется на основании ведомости учета выполненных работ (Приложение 14).
Для расчета заработной платы бухгалтерия на каждого работника открывает лицевые счета, в которых отражаются справочные данные о работнике, все виды начислений и удержаний за отчетный месяц.
На основании данных лицевого счета заполняются расчетные ведомости (Приложение 15). Расчетная ведомость составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний. В ведомости производятся расчет заработной платы, начисленной на основании первичных документов по учету фактически отработанного времени и других документов, расчет удержаний из заработной платы в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая к выплате работнику.
На основании расчетной ведомости каждому работнику выдается расчетный листок (Приложение 16) не позднее, чем за один день до установленного срока заработной платы.
Выплата заработной платы производиться не менее 2-х раз в месяц путём зачисления на карт-счёт работников:
- 25 числа каждого месяца – за первую половину месяца текущего месяца (аванс), в размере 40% от заработной платы;
- 10 числа каждого месяца – окончательный расчет за предыдущий месяц.
При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями, или праздничными днями она производиться накануне. Согласно графику трудовых отпусков каждому работнику предоставляется трудовой отпуск. Отпуска предоставляются с полной оплатой.
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности организация руководствуется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 года № 1290 (с учетом изменений и дополнений). В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Таким образом, пособия выплачиваются за счет начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Расчет отпуска и пособий по временной нетрудоспособности производится в расчетной группе бухгалтерии на компьютере. При этом формируются листки расчета отпуска и листки расчета пособий по временной нетрудоспособности .
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также для расчетов по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам применяется пассивный балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими осуществляется в нескольких журналах-ордерах. Так, операции, связанные с начислением заработной платы, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в журналах-ордерах 10 и 10/1 , ведомости № 12, 15.
Рассмотрим порядок начисления заработной платы и других выплат в КДУП МС «Гомельское ПМС» (таблица 2.6).
Таким образом, начисленная заработная плата может включать оплату труда за фактически отработанное время с учетом надбавок и доплат, премии, отпускные, а также пособия в связи с временной нетрудоспособностью.
Удержания из заработной платы работников производятся в соответствии с налоговым и трудовым законодательством.
К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, по исполнительным документам. Сумма их определяется от начисленной заработной платы.
Рабочие и служащие являются плательщиками подоходного налога. Основным нормативным документом с 1 января 2010 года, регламентирующим порядок и размеры удержания, является Особенная часть Налогового кодекса. Подоходный налог устанавливается в размере 12 процентов. Налоговая база определяется за каждый месяц в отдельности.
Из заработной платы каждого работника удерживаются страховые взносы в пенсионный фонд в размере 1 процента.
Таблица 2.6 – Бухгалтерский учет хозяйственных операций по начислению
заработной платы
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислена заработная плата по окладу (включая надбавки, доплаты) работникам |
20 |
70.1 |
38 411 292 |
Начислена премия за прошлый месяц |
20 |
70.1 |
17 029 746 |
Начислена единовременная премия |
82 |
70.1 |
5 007 500 |
Начислена материальная помощь к отпуску |
84.1 |
70.1 |
560 000 |
Начислены отпускные за текущий месяц |
20 |
70.1 |
40 842 752 |
Начислено за социальный отпуск |
90.8 |
70.1 |
248 931 471 |
Начислены отпускные за будущий месяц |
97 |
70.1 |
27 029 746 |
Начислено по больничным листам |
69 |
70.1 |
13 24 569 |
Начислены пособия ФСЗН по временной нетрудоспособности |
69 |
70.2 |
2 263 533 |
Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства |
23 |
70 |
21 542 801 |
Начисление заработной платы работникам управления общехозяйственного назначения |
26 |
70 |
48 441 344 |
К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний. Алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия по нетрудоспособности после удержания подоходного налога. Размер суммы указан в исполнительном листе.
Операции по выплате заработной платы и другие дебетовые обороты по счету 70 находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70 (ж/о № 8, 11 и др.)
Рассмотрим порядок расчета удержаний из заработной платы в КДУП МС «Гомельское ПМС» (таблица 2.7).
Таблица 2.7 – Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Удержание подоходного налога |
70 |
68.10 |
22 567 092 |
Удержание в пенсионный фонд |
70 |
69 |
7 537 717 |
Удержание профсоюзного взноса |
70 |
76.2 |
7 963 924 |
Удержание по исполнительным листам |
70 |
76.1 |
998 841 |
В соответствии с законодательством от суммы начисленной заработной платы производятся отчисления в Фонд социальной защиты населения и отчисления страховых взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому унитарному страховому предприятию «Белгоссстрах».
Уплата страховых взносов в ФСЗН производится со всех начисленных работнику выплат по ставке 34 процента.
В организации в обязательном порядке страхуют работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отнесением страховых платежей на издержки обращения. Исчисление страховых взносов производится на основании единого страхового тарифа, установленного в размере 0,6 процента.
Детальное изучение информации в области оплаты труда и социального страхования в КДУП МС «Гомельское ПМС» позволило определить проблемные моменты в организации бухгалтерского учета труда и заработной платы:
- большой документооборот в области заработной платы;
- устаревшая система премирования и материального поощрения.
В связи с этим возникла необходимость в проведении мероприятий по совершенствованию учета оплаты труда:
- повышение тарифной ставки 1-го разряда при наличии прибыли и отсутствии просроченной задолженности;
- полное автоматизирование табельного учета рабочего времени с выходом данной информации на отчетность по труду;
- усиление контроля над правильным использованием фонда заработной платы;
- снижение непроизводительных затрат.
Данные мероприятия должны привести к экономии фонда заработной платы, а, следовательно, и к снижению отчислений в ФСЗН.