- •Глава 1. Финансы, финансовая система и финансовая деятельность государства
- •1.1. Понятие и функции финансов
- •1.2. Финансовая система государства и ее структура
- •1.3. Финансовая деятельность государства как основополагающая категория финансового права
- •1.4. Принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
- •1.5. Исторические аспекты формирования категориального аппарата финансового права
- •Глава 2. Финансовое право Республики Беларусь как отрасль права
- •2.1. Предмет финансового права
- •2.2. Метод финансового права
- •2.3. Место финансового права в системе национального права
- •2.4. Связь финансового права с другими отраслями права
- •2.5. Система финансового права
- •2.6. Источники финансового права
- •Глава 3. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения
- •3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности
- •3.2. Классификация финансово-правовых норм
- •3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
- •3.4. Классификация и структура финансовых правоотношений
- •Глава 4. Правовые основы финансового контроля
- •4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
- •4.2. Виды финансового контроля
- •4. Аудиторский (независимый) финансовый контроль
- •4.3. Формы и методы финансового контроля
- •4.4. Контрольно-ревизионная документация и порядок ее оформления
- •Органы, осуществляющие финансовый контроль
- •1. Комитет государственного контроля Республики Беларусь
- •Далее (стр. 142-151)
- •Министерство финансов Республики Беларусь
- •Далее (стр. 152-160)
- •Глава 5. Бюджетное право Республики Беларусь
- •1. Понятие, функции и значение бюджета
- •2. Бюджетная система Республики Беларусь и принципы ее построения
- •5.3. Понятие и место бюджетного права в системе финансового права. Бюджетные правоотношения
- •5.4. Правовые основы доходов и расходов бюджетов
- •5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения
- •5.6. Бюджетная классификация и ее правовое значение
- •Глава 6. Бюджетный процесс в Республике Беларусь
- •6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы, стадии и участники
- •6.2. Составление проекта бюджетов
- •6.3. Рассмотрение и утверждение бюджетов
- •6.4. Исполнение бюджета (на примере республиканского бюджета)
- •6.6. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения
- •Глава 7. Правовое регулирование государственных целевых денежных фондов
- •7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов
- •7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов
- •7.3. Организационно-правовые основы государственных внебюджетных фондов
- •7.4. Системно-доктринальные подходы к формированию государственных внебюджетных фондов
- •8. Основы налогового права
- •8.1. Эволюция учений о налогообложении
- •Далее стр. 250-254
- •8.2. Понятие и признаки налога
- •3. Отграничение налога от иных обязательных платежей
- •Разгнраничение налога (сбора) и пошлины
- •Внимание, отграничение налоговых платежей (сборов) от неналоговых
- •8.4. Классификация налогов
- •8.5. Функции налога
- •8.6. Правовая конструкция налога (элементы налога)
- •8.7. Понятие и структура налоговой системы
- •8.8. Формирование принципов налогообложения финансово-правовой наукой
- •8.9. Принципы построения налоговой системы
- •8.10. Понятие и место налогового права в системе национального права
- •9. Правовое регулирование республиканских налогов и сборов
- •9.1. Налог на добавленную стоимость
- •9.2. Акцизы
- •9.3. Налог на прибыль
- •9.4. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
- •9.5. Подоходный налог с физических лиц
- •9.6. Налог на недвижимость
- •9.7. Земельный налог
- •9.8. Экологический налог
- •9.9. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •9.10. Местные налоги и сборы
- •10. Правовое регулирование особых режимов налогообложения
- •10.1. Налог при упрощенной системе налогообложения
- •10.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
- •10.3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •10.4. Налог на игорный бизнес
- •10.5. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
- •10.6. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
- •10.7. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
- •10.8. Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
- •Глава 11. Правовое регулирование государственного кредита и государственного долга
- •11.1. Понятие, функции и принципы государственного кредита
- •11.2. Место государственного кредита в системе национального права
- •11.3. Формы государственных заимствований
- •11.4. Понятие и виды государственного долга. Управление государственным долгом
- •12. Правовые основы денежного обращения и расчетов
- •12.1. Понятие, признаки и функции денег
- •12.2. Понятие денежной системы и ее элементы
- •12.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения
- •12.4. Правовые основы безналичных расчетов
- •Глава 13. Правовые основы валютного регулирования
- •13.1. Дискуссионность определения места валютного права в системе национального права
- •2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
- •3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
- •13.4. Понятие и отдельные элементы валютного регулирования и валютного контроля
- •5. Организационно-правовые основы валютного регулирования и валютного контроля
1.2. Финансовая система государства и ее структура
Деятельность по обороту публичных и частных финансов осуществляется в процессе функционирования финансовой системы, что и предполагает ее экономико-правовой научно-методологический анализ.
Во всей своей совокупности многообразие финансовых отношений образует не простое слагаемое элементов, а финансовую систему, являющуюся органической совокупностью взаимодействующих между собой элементов, все структурные подразделения которой связаны между собой. Несмотря на то, каждый элемент в финансовой системе относительно самостоятелен, выполняет только ему присущие специфические функции, тем не менее, все элементы взаимодействуют как между собой, так и с другими системами, и на практике эти взаимосвязи имеют очень важное значение.
Изначально необходимо обратить внимание, что понятие финансовой системы, в первую очередь, является экономическим, на что неоднократно обращали внимание и ученые-правоведы. «Финансовая система в экономическом аспекте – это внутреннее строение финансов, совокупность входящих в них взаимосвязанных звеньев (институтов), каждое из которых представляет собой специфическую группу финансовых отношений» [Химиичева Н.И. Финансовая система (структура финансов) Российской Федерации // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд. М., 2008. С 27].
Финансовая система рассматривается в двух аспектах:
- как совокупность финансовых институтов, т.е. совокупность различных групп денежных отношений, однородных по методам и формам мобилизации и использования денежных средств в различных фондах, необходимых для обеспечения выполнения задач и функций государства, местного управления и самоуправления, субъектов хозяйствования (экономический аспект);
- как совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность (институциональный аспект). В экономической литературе в связи с этим используется понятие «финансовый аппарат». В данном случае органы, осуществляющие финансовую деятельность в государстве, подразделяют на две группы: государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность в связи с выполнением своих основных функций и задач и органы, для которых финансовая деятельность является основной (например, Министерство финансов).
Данная разнонаправленная дихотомия рассмотрения финансовой системы с двух сторон восходит к советскому периоду изучения финансово-правовых явлений. В науке финансового права того периода времени существовала точка зрения, в соответствии с которой финансовую систему следует рассматривать как совокупность органов, наделяемых государством общей или специальной компетенцией для осуществления отдельных направлений финансовой деятельности [Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. – М., 1960. – С. 47]. В то же время следует отметить, что ряд ученых рассматривали финансовую систему только как совокупность входящих в нее звеньев [Бесчеревных В.В. Финансовая система СССР, ее состав // Советское финансовое право: учебник / Под ред. В.В. Бесчеревных, С.Д. Цыпкина. – М., 1982. – С. 13].
Позиция однопорядкового (в рамках определения финансовой системы через совокупность институтов) рассмотрения финансовой системы преобладает и в современной финансово-правовой науке [Бельский К.С. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право: учебник / Под ред. С.В. Запольского. – М., 2006. – С. 37; Вострикова Л.Г. Понятие финансов. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право для экономических специальностей: учебник / Под ред. С.О. Шохина.– М., 2006. – С. 14; Головин А.Ю., Логвинова И.В. Понятие и состав финансовой системы // Финансовое право: учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. – М., 2005. – С. 14; Рукавишникова И.В. Понятие финансов, финансовых ресурсов и финансовой системы государства (муниципальных образований) // Финансовое право: учеб. пособие / Отв. ред. И.В. Рукавишникова. – М., 2007. – С. 13]. Например, К.С. Бельский финансовую систему трактует как совокупность основных финансово-правовых институтов страны, которые обслуживают ее экономику, способствуя мобилизации денежных средств в государственные и негосударственные фонды, либо сами выполняют функции фондов денежных средств [Бельский К.С. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право: учебник / Под ред. С.В. Запольского. – М., 2006. – С. 37].
Другая группа авторов детерминирует финансово-правовую модель, в соответствии с которой финансовую систему включает в себя как совокупность соответствующих финансовых институтов, так и органов, осуществляющих финансовую деятельность государства [Бойко Т.С., Лещенко С.Г. Финансовое право: учеб. пособие. – Минск, 2006. – С. 20; Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие. – Минск, 2006. – С. 29; Горбунова О.Н. Финансовая система // Финансовое право: учебник / Отв. ред. О.Н. Горубнова. – 3-е изд. – М., 2005. – С. 23; Карасева М.В. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право Российской Федерации: учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. – 3-е изд. – М., 2009. – С. 23–27; Крохина Ю.А. Финансовое право. – 3-е изд. – М., 2008. – С. 25]. Так, Г.А. Воробей под финансовой системой Республики Беларусь понимает совокупность финансовых институтов, с помощью которых государство осуществляет мобилизацию и распределение денежных средств, и совокупность государственных органов и учреждений, которые в пределах своей компетенции осуществляют финансовую деятельность [Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие. – Минск, 2006. – С. 29]. При этом, данный автор определяет финансовые институты как пассивный элемент финансовой системы в русле невозможности им осуществлять финансовую деятельность без активного элемента, которым являются органы и учреждения, с помощью которых реализуется финансовая деятельность [Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие. – Минск, 2006. – С. 31].
Е.М. Ашмарина, придерживаясь отличной от сложившейся в науке финансового права системы взглядов на определение и содержание финансовой системы, предлагает ее рассматривать с двух позиций: по форме, в материальном смысле - совокупность фондов денежных средств; по содержанию – совокупность общественных отношений, связанных с их образованием, распределением и использованием [Ашмарина Е.М. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право: учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. – М., 2009. – С. 24].
Изначально финансовая система подразделяется на два основных звена (сферы): общегосударственные (централизованные) финансы и финансы предприятий, организаций и учреждений (децентрализованные) финансы.
Следует отметить, что некоторые авторы пытаются совместить государственные и частные финансы в рамках одного института. Так, по мнению А. М. Ковалевой, в отношениях в рамках отдельного института можно выделить две подсистемы, а именно: государственные финансы, призванные обеспечивать потребности расширенного воспроизводства на макроуровне, и финансы хозяйствующих субъектов, обеспечивающие воспроизводственный процесс денежными средствами на микроуровне. К первым относятся государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный кредит, фонды страхования. Ко вторым - финансы государственных, муниципальных, частных, акционерных, арендных и общественных хозяйствующих субъектов [Ковалева А.М. Финансы: учебник. – М., 1996. – С. 26–27]. Е.М. Ашмарина, рассматривая все денежные фонды как элементы финансовой системы в материальном смысле, дифференцирует их на три группы: государственные и муниципальные централизованные фонды; государственные и муниципальные децентрализованные фонды; частные фонды [Ашмарина Е.М. Взаимообусловленность системы финансового права и финансовой системы в Российской Федерации // Финансовое право. – 2008. – № 7. – С. 5].
В то же время в отдельных исследованиях говорится и о других звеньях финансовой системы. «В условиях рыночных отношений третьей сферой является финансовый рынок, служащий для мобилизации и эффективного использования временно свободных денежных средств и обеспечивающий процесс перелива капитала в отрасли с высоким уровнем дохода» [Финансы и кредит: учеб. пособие / Под ред. М.И. Плотницкого. – Минск, 2005. – С. 13]. Другие авторы говорят о финансовом аппарате как третьей (дополнительной) сфере финансовой системы, в которую включаются органы государственного управления, которые, в свою очередь, непосредственно участвуют в финансовой деятельности всех предприятий, учреждений и организаций, а также создает условия, необходимые нормального течения финансовых процессов в народном хозяйстве страны [Фисенко М.К. Сферы и звенья финансовой системы, их краткая характеристика // Теория финансов: учеб. пособие / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. – Минск, 2005. – С. 68]. В правовой литературе некоторыми авторами также поддерживается мнение о многозвенной структуре финансовой системы. В силу невозможности функционирования финансовой системы без соответствующего институционального механизма Е.М. Ашмариной представляется логичным в обязательном порядке рассматривать ее и как совокупность соответствующих компетентных органов наряду с методами, функциями и другими факультативными классификациями финансовой системы [Ашмарина Е.М. Современная финансовая система Российской Федерации // Государство и право. – 2004. – № 6. – С. 98]. Т.А. Лахтина говорит о финансовой системе как совокупности финансовых ресурсов, а также системы органов государственной власти, органов местного самоуправления и создаваемых ими организаций, осуществляющих образование, распределение и использование денежных средств [Лахтина Т.А. О сущности финансовой системы как элемента современного государства // Финансовое право. – 2005. – № 4. – С. 26]. Э.Д. Соколова предлагает структурировать финансовую систему исходя из формы собственности на соответствующие фонды денежных средств: государственные финансы, местные финансы и частные финансы [Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности и муниципальных образований. – М., 2007. – С. 22].
В контексте наличия в финансово-правовой доктрине точки зрения об определении финансовой системы через совокупность соответствующих финансовых институтов, следует констатировать определенную полярность взглядов на ее структуру от выделения ограниченного числа финансово-структурных элементов [Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учеб. пособие. – Минск, 2006. – С. 30–31; Головин А.Ю., Логвинова И.В. Понятие и состав финансовой системы // Финансовое право: учеб. пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. Федоровой. – М., 2005. – С. 15; Крохина Ю.А. Финансовое право России: учебник. – 3-е изд. – М., 2007. – С. 26; Рукавишникова И.В. Понятие финансов, финансовых ресурсов и финансовой системы государства (муниципальных образований) // Финансовое право: учеб. пособие / Отв. ред. И.В. Рукавишникова. – М., 2007. – С. 14–17], до достаточно широкого перечня [Бельский К.С. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право: учебник / Под ред. С.В. Запольского. – М., 2006. – С. 34–36; Горбунова О.В. Финансовая система // Финансовое право: учебник. – 3-е изд. / Отв. ред. О.Н. Горбунова. – М., 2005. – С. 23; Емельянов А.С. Введение в финансовое право: курс лекций. – Тюмень, 2000. – С. 9; Мирошник С.В. Финансовая политика и финансовая система страны // Финансовое право. – 2008. – № 4. – С. 8; Ханкевич Л.А. Финансовое право Республики Беларусь: практ. пособие. – Минск, 2005. – С. 17].
В рамках первого подхода, по мнению Н.И. Химичевой, на современном этапе развития России в состав финансовой системы входят: бюджетная система, состоящая из государственных бюджетов (федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации) и местных бюджетов муниципальных образований; внебюджетные целевые государственные и муниципальные (местные) фонды; финансы предприятий, организаций, учреждений; финансы страхования; кредит (государственный, муниципальный и банковский) [Химиичева Н.И. Финансовая система (структура финансов) Российской Федерации) // Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 4-е изд. – М., 2008. – С 28]. Данное структурировании финансовой системы получило широкое распространение в финансово-правовой литературе. Несколько отличается структурирование финансовой системы с точки зрения выделения более крупных объединений (подсистем) В.А. Парыгиной, А.А. Тедеевым. По мнению данных авторов, финансовая система представляет собой взаимосвязанную совокупность следующих элементов (подсистем): 1) бюджетную систему; 2) налоговую систему; 3) платежную систему; 4) валютную систему [Парыгина В.А., Тедеев А.А. Бюджетное право и бюджетный процесс: учебник. – М., 2005. – С. 149].
Широкий подход структурирования финансовой системы предполагает достаточно обширную ее архитектонику. По мнению К.С. Бельского финансовую систему образуют следующие финансово-правовые институты: денежная система, бюджетная система, налоговая система, банковская система, система государственного и муниципального кредита, система имущественного и личного страхования, финансы хозяйствующих субъектов, финансы населения [Бельский К.С. Финансовая система Российской Федерации // Финансовое право: учебник / Под ред. С.В. Запольского. – М., 2006. – С. 34–36].
Если говорить о зарубежном опыте, то в современных развитых государствах мира финансовая система включает четыре звена: государственные бюджеты, местные финансы, специализированные внебюджетные фонды, финансы предприятий [Астанович А.В. США: экономика, дефицит, задолженность. – М., 1991. – С. 30–38; Экономика и бизнес: учебник / Под ред. В.Д. Камаева. – М., 1993. – С. 307–309].
Обобщая вышеуказанные и иные точки зрения, а также исходя из экономико-организационных основ функционирования финансовой системы Республики Беларусь, можно определить следующие ее институты:
- бюджетная система, включающая в себя республиканский и местные бюджеты, а также государственные целевые бюджетные фонды;
- государственные целевые внебюджетные фонды;
- финансы предприятий различных форм собственности;
- имущественное и личное страхование;
- государственный и банковский кредит.
Если в финансово-экономической литературе центральным элементом финансовой системы являются финансы предприятий и организаций всех форм собственности в контексте создания ими валового внутреннего продукта, без которого в целом невозможно функционирование финансовой системы, то в правовой литературе центральное место отводится бюджетной системе, с помощью которой образуются соответствующие денежные фонды государства.
В финансово-правовой литературе неоднократно указывалось на тесную связь финансовой системы с системой финансового права, определенность структурных элементов последней структурой финансовой системы [Соколова Э.Д. Некоторые вопросы науки финансового права // Финансовое право. – 2003. – № 3. – С. 30; Химиичева Н.И. Система и источники финансового права // Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 3-е изд. – М., 2003. – С. 53]. Как отмечает, Н.И. Химичева в системе финансового права находит отражение финансовая система Российской Федерации как объективно существующая экономическая основа [Химиичева Н.И. Система и источники финансового права // Финансовое право: учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – 3-е изд. – М., 2003. – С. 53].
Однако проводить абсолютную корреляцию между элементами финансовой системы и структурой финансового права как отрасли права (в первую очередь, ее особенной части) представляется не совсем верным.
В одном случае элемент финансовой системы действительно является основанием выделения отдельного института финансового права (например, государственный кредит), а в другом – это только начальная стадия выделения значительной совокупности финансово-правовых норм, принадлежащих к разным финансово-правовым институтам (например, преобразование бюджетной системы как элемента финансовой системы в подотрасль финансового права – бюджетное право). То есть в первом случае звено финансовой системы опосредует финансово-правовой институт, а в другом раздел – финансового права.
То есть существование определенного вида фонда денежных средств обуславливает группирование отношений, возникающих по поводу мобилизации, распределения и использования средств этого фонда, в определенное звено финансовой системы, которое и выступает основанием выделения финансово-правового института. Однако еще раз отметим, абсолютно точной корреляции быть не может. В то же время финансовая система имеет определяющее воздействие на систему финансового права, поскольку предметом финансового права и являются финансовые отношения, образующие финансовую систему. Однако взаимодействие финансовой системы и системы финансового права не всегда прямое, а иногда опосредованное, поэтому это не снимает проблемы построения последней. Соответствие между количеством звеньев финансовой системы и количеством финансово-правовых институтов становится преградой для выделения, например, таких институтов финансового права, как государственные доходы, расходы, денежное обращение, не имеющих собственных звеньев финансовой системы, которые могли бы стать объектом регулирования финансово-правовых норм.
Всегда существует возможность (а в нашем случае адекватно-верная возможность) определенного несовпадения экономического содержания финансовых отношений и их правового отражения. Согласование экономической природы явления с его правовой формой и есть основа успешности правового регулирования, когда, осознав содержание понятия, мы находим адекватное отраслевое или многоотраслевое воздействие норм права на соответствующие процессы.
Исследованные нами экономические категории «финансы» и «финансовая система» являются объективными предпосылками, обусловившими необходимость возникновения и осуществления деятельности государства в области образования, распределения и использования различных денежных фондов (финансовая деятельность государства).