2. Операционные (текущие) бюджеты

2.1. Бюджет продаж или реализации

Бюджет реализации или продаж (БП) – первый и самый важный шаг в составлении основного бюджета. Он содержит прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении за плановый период. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации.

Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который будет включен в доходную часть БДДС, а полученная из БП величина валовой выручки служит основой доходной части БДР. Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц, второй и т.д., с учетом безнадежных долгов.

Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия с учетом: уровня спроса на продукцию; производственной мощности предприятия; географии сбыта; вида покупателей; продаж предыдущих периодов; общеэкономических показателей; рентабельности продукции; изучения рынка и рекламы; ценовой политики; качества продукции; конкуренции; сезонных колебаний спроса и пр.

Поскольку прогноз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально возможное, минимально возможное и наиболее вероятное значения. Примерный вид бюджета реализации представлен в таблице 1.

Таблица 1. Бюджет реализации

Наименование продукции	Кол-во. шт.	Цена без НДС, тыс. руб.	Выручка без НДС тыс. руб.	НДС, тыс. руб.	Выручка с НДС, тыс. руб.
А
Б
Итого

2.2. Бюджет производства или производственная программа

Бюджет производства или производственная программа (БПр) – это план выпуска продукции в натуральных и денежных показателях. Он составляется исходя из БП, учитывая производственные мощности, увеличение (уменьшение) запасов (бюджет переходящих производственных запасов).

Необходимый объем выпуска продукции определяется, как ожидаемый запас готовой продукции на конец периода (+) объем продаж готовой продукции за период и (–) запас готовой продукции на начало периода.

Бюджет производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов

Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции (табл. 2, 3). Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия.

Таблица 2. Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции

Наименование продукции	Объем реализации, шт.	Срок хранения запасов на складе, дн.	Запас готовой продукции, шт.		Товарная продукция, шт.
			на конец периода	на начало периода
А
Б

Таблица 3. Производственная программа и бюджет переходящих запасов незавершенной продукции

Наименование продукции	Товарная продукция, шт.	Длительность производственного цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	Запас незавершенной продукции, шт.		Валовая продукция. шт.
				на конец периода	на начало периода
А
Б

Необходимый запас готовой продукции рассчитывают по формуле 1:

ГП_ki =S_i  t_i / T, (1)

где

ГП _ki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

Si — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде ,

ti — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях);

Т — длительность будущего периода (в днях).

Нетрудно заметить, что запас готовой продукции зависит от t_i – среднего срока хранения готовой продукции. Но не всегда следует ориентироваться на ту ситуацию, которая сложилась на предприятии к настоящему времени.

В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения:

ТП_i = РП _i + ГП _ki – ГП _нi , (2)

где

ТП _i — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;

РП _i — предполагаемый объем реализации продукции;

ГП _нi — запасы готовой продукции на начало периода.

Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавершенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗП_ki = В_i t_i К_г / T , (3)

где

НЗП _ki – запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода;

В_i – объем выпуска i-го вида продукции за будущий период;

t_i – длительность производственного цикла (в днях);

К _г – коэффициент готовности незавершенного производства (обычно = 50%).

Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВПi = ТПi + НЗПкi – НЗПнi. (4)

Бюджет производственных переходящих запасов – содержит информацию во многом необходимую для подготовки двух заключительных документов основного бюджета: БДР – в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции; ББЛ – в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода. Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции.