2.4. Налоговый бюджет

Налоговый бюджет преследует цель – минимизировать налоговые платежи и согласовать их с поступлением финансовых ресурсов. Для этого нужна хорошая постановка бух.учета и эффективный документооборот. Необходимо смотреть на налоги как на статью расходов и искать пути их уменьшения в рамках всей системы управления, концентрируя внимание на реализации финансовой стратегии компании. Возможен следующий вариант составления налогового бюджета.

Анализируя данные отчетных форм и ведомостей учета по налогам осуществляют систематизацию информации о налогах.

Затем на основе этой информации рассчитывается налоговое бремя предприятия (отношение суммы налогов уплаченных за период к налогооблагаемой базе). Фактически это индикатор, показывающий какая часть выручки потрачена на налоги. Кроме того, следует рассчитать показатели налогового бремени для групп налогов, и для отдельных налогов. Так, задаются индикаторы слежения за налогами.

Далее определяется коэффициент эластичности налогов, показывающий, как изменится величина налога при изменении налогооблагаемой базы на 1% и определяются наиболее «чувствительные» налоги.

Затем следует оптимизация налоговых отчислений. Желательно составление налогового календаря, в котором указывается когда и какие налоги должно заплатить предприятие. На величину налоговых отчислений влияют величина активов предприятия, объемы выполняемых работ и платежи, приходящие за них. Основываясь на этих данных, и надо составлять бюджет налогов.⁸

Таблица 12. Алгоритм постановки налогового бюджетирования

Этап	Содержание этапа
1.	Сбор информации
2.	Задание системы индикаторов (показатели налогового бремени)
3.	Определение «чувствительности» налогов (коэффициент эластичности)
4.	Оптимизация налоговых выплат (нормативы, льготы, налог на имущество)
5.	Составление налогового календаря
6.	Составление операционного бюджета по налогам

Теперь перейдём к рассмотрению финансовых бюджетов.

3. Финансовые бюджеты

3.1. Бюджет движения денежных средств

Бюджет движения денежных средств (БДДС) – финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени ожидаемые и фактические значения поступлений и выбытий денежных средств предприятия (в т.ч. по расчетным счетам, кассе, по группе в целом, а также в разрезе каждого выделенного центра финансового учета).

Бюджетирование движения денежных средств – финансовая, информационная, организационная технология, обеспечивающая ведение бюджета движения денежных средств предприятия.

Основа составления БДДС – прогноз объема продаж. Поступления от основной деятельности рассчитываются с учетом изменений в дебиторской, а расходы – в кредиторской задолженности. Отдельно рассчитываются доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности. Составляют БДДС прямым и косвенным методами. БДДС соответствует отчет о движении денежных средств (ОДДС), который должен существовать в двух различающихся видах. Внешний ОДДС (требует Минфин) призван контролировать налогооблагаемую базу предприятия, а внутренний – финансовые потоки предприятия, т.е. у них разные пользователи. Из этого вытекает более существенное: разница в способе получения и классификации информации, а следовательно – в информационных возможностях двух документов.

В основе внешнего отчета, как и всей бухгалтерской отчетности, лежат требования контролирующих органов. Его информационные возможности ограничены планом счетов и сроками составления баланса (раз в квартал), на основе которого он формируется. Внутренний отчет возникает из БДДС компании и может иметь те степень детализации и регламент, которые заложены в бюджетирование. Принципы построения и степень детализации внутренних отчетов определяются самим предприятием, его учетной политикой, т.е. требованиями руководителя.

Внутренний ОДДС необходим:⁹

1) При оперативном финансовом контроле и управлении. Если требования руководителя сводятся к минфиновскому формату ОДДС, то либо в компании нет оперативного управления ФР, либо бизнес компании имеет такое время реализации и управления, что его можно оперативно контролировать с помощью ежеквартального ОДДС. Но последний вариант встречается крайне редко.

2) При интеграции финансовых потоков разных бизнесов группы предприятий. Финансовая консолидация – средство решения актуальнейшей задачи планирования и выявления свободных ФР. Если объекты группы работают в едином регламенте бюджетирования, это позволяет руководству контролировать не все финансовые потоки, а только часть их по стратегически важным статьям, выведенным на верхний уровень. В зависимости от того, какие именно статьи попадут в этот список, а какие останутся в ведении центров финансового учета (ЦФУ), возникает разнообразие моделей финансовой консолидации, определяющее разницу организационных моделей.

3) Для снижения риска при проектном финансировании, самое лучшее, открыв кредитную линию, оперативно контролировать использование ФР с помощью ОДДС, составленного в нужном инвестору регламенте (по ЦФУ, статьям использования и поступления денежных средств и т.д.). В результате, инвестор оказывается как бы рядом с финансовым директором проекта и может управлять его рисками и результатами.

Необходима частичная интеграция бухгалтерского и управленческого учета, чтобы не посягая на нормы бухгалтерии, максимально обеспечить интересы менеджмента. При этом желательно заставить бухгалтерию сводить баланс с частотой, требуемой для оперативного управления. Учитывая возможности бухгалтеров, можно не сводить баланс полностью, а ограничиться определенной группой счетов.

Таблица 13. Месячный отчет о движении денежных средств с подекадной разбивкой (образец)

	1-я декада			2-я декада			3-я декада
	план	факт	откл.,%	план	факт	откл.,%	план	факт	откл.,%
1. Поступление денежных средств от текущей деятельности
Итого поступление денежных средств от текущей деятельности
2. Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности
Итого поступление ден-х средств от инвестиционной деят-ти
3. Поступление денежных средств от финансовой деятельности
Итого поступл-е денеж-х средств от финансовой деятельности
1.Выбытие денежных средств от текущей деятельности
Итого выбытие денежных средств от текущей деятельности
2.Выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности
Итого выбытие денеж-х средств от инвестиционной деят-ти
3.Выбытие денежных средств от финансовой деятельности
Итого выбытие денежных средств от финансовой деятельности
Резерв предстоящих расходов
Итого поступлений
Итого выбытий
Изменение в состоянии денежных средств
Денежные средства на начало периода, в том числе
Денежные средства на конец периода, в том числе

Можно в два этапа привести в соответствие планы счетов и статьи БДДС:

1) путем введения аналитических признаков план счетов детализируется в степени, необходимой для БДДС;

2) при необходимости группа счетов, задействованных в БДДС, может быть детализирована до уровня центов финансового учет (ЦФУ).

В отношении этого пункта часто возникает барьер между управленческим и бухгалтерским учетом, т.к. правила ведения последнего не позволяют делать проводки и отражать в балансе операции с денежными средствами на субсчетах или между ЦФУ. Но, возможности, предоставляемые автоматизацией, все больше переводят этот барьер в область психологии. Можно пользоваться кодификацией (метод, широко применяемый в статистике) для выделения операций внутри компаний, не сопровождая их бухгалтерскими проводками. Бухгалтеры называют данные операции параллельным учетом, управленцы – расширением функций бухгалтерии.