- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.1.3.1.3. Льготы
Пунктом 2 статьи 205 и пунктом 3 статьи 207 НК предусматривается ряд льгот.
Так, не являются объектами налогообложения выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух:
- мобильными источниками (транспортные средства и самоходные машины, оснащенные двигателями, эксплуатация которых влечет выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух);
- от нестационарных источников выбросов и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (неорганизованные источники выбросов от покраски внутри и снаружи зданий и сооружений, от ремонтных и сварочных работ, строительного оборудования и инструментов (бензопилы, бензокосы, кусторезы, газонокосилки и др. подобные инструменты), пересыпки и перегрузки в строительстве, при дегазации и фумигации; стационарные источники выбросов от отопления, установленного на мобильных источниках, от резервных источников энергии, от испытательных и аналитических лабораторий). При этом следует обратить внимание на то, что в Перечне объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденном Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 29.05.2009 N 31, указаны как источники выбросов, так и объекты воздействия на атмосферный воздух. Льгота распространяется только на нестационарные и стационарные источники выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (перечислены выше).
Примечание. О применении понижающих коэффициентов к ставкам
экологического налога, предусмотренных пунктом 3 статьи 207 НК, см.
Раздел 2.5.2.
О применении льготы, установленной абз. 4 - 8 п. 2 ст. 205 НК, см.
Раздел 3.1.3.1.2.
3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
Пример. Организация имеет разрешение на выбросы загрязняющих веществ в
атмосферный воздух, действительное до 1 июля 2013 г., в соответствии с
которым установлены нижеуказанные нормативы выбросов. Согласно данным учета
организации фактические объемы выбросов в налоговом периоде равны 1/4
установленных лимитов.
Для правильного заполнения граф 2 - 3 налоговой декларации (расчета)
по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный
воздух (декларация (расчет)) по форме согласно приложению 11 к
Постановлению N 82 необходимо соотнести перечень загрязняющих веществ,
указанных в разрешении на выбросы, с перечнем загрязняющих веществ в
приложении 6 к НК и соотнести разрешенные объемы выбросов таких веществ с
объемами, предусмотренными в абзацах четвертом - восьмом пункта 2 статьи
205 НК, для исключения таких веществ из декларации (расчета) (если
разрешенные выбросы не превышают льготируемых объемов).
Таблица 2
N п/п |
Загрязняющее вещество |
Код вещества |
Класс опасности |
Временный норматив допустимых выбросов |
Норматив допустимых выбросов |
Срок действия временного норматива допустимых выбросов |
|||
г/с |
т/г |
г/с |
т/г |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
1 |
Алюминия оксид |
0101 |
2 |
|
|
0,027 |
0,015 |
|
|
2 |
Железа оксид |
0123 |
3 |
|
|
1,326 |
1,394 |
|
|
3 |
Ксилол <*> |
0616 |
3 |
1,639 |
14,285 |
0,81 |
5,346 |
01.04.2011 |
|
4 |
Марганец и его соединения |
0143 |
2 |
|
|
0,025 |
0,022 |
|
|
5 |
Меди оксид <*> |
0146 |
2 |
|
|
0,023 |
0,128 |
|
|
6 |
Медь сернокислая <*> |
0140 |
2 |
|
|
0,002 |
0,003 |
|
|
7 |
Натрия карбонат |
0155 |
б/кл |
|
|
0,005 |
0,022 |
|
|
8 |
Пыль абразивная |
2930 |
б/кл |
|
|
0,071 |
0,102 |
|
|
9 |
Пыль древесная <*> |
2936 |
3 |
|
|
0,09 |
0,148 |
|
|
10 |
Пыль неорганическая, содержащая более 70% двуокиси кремния |
2907 |
3 |
|
|
0,031 |
0,018 |
|
|
11 |
Пыль неорганическая, содержащая до 70% двуокиси кремния <*> |
2908 |
3 |
|
|
0,087 |
0,104 |
|
|
12 |
Ртуть металлическая <*> |
0183 |
1 |
|
|
0,000006 |
0,000084 |
|
|
13 |
Свинец и его неорганические соединения <*> |
0184 |
1 |
|
|
0,000072 |
0,000099 |
|
|
14 |
Толуол <*> |
0621 |
3 |
|
|
3,871 |
27,245 |
|
|
15 |
Трихлорэтилен |
0902 |
3 |
|
|
0,802 |
1,898 |
|
|
16 |
Углеводороды предельные C1 - C10 <*> |
0401 |
4 |
7,271 |
33,213 |
5,211 |
21,619 |
01.06.2010 |
|
17 |
Фенол |
1071 |
2 |
|
|
0,291 |
5,087 |
|
|
18 |
Фториды газообразные (гидрофторид) |
0342 |
2 |
|
|
0,013 |
0,006 |
|
|
19 |
Фториды плохорастворимые |
0344 |
2 |
|
|
0,031 |
0,005 |
|
|
20 |
Хрома (VI) оксид <**> |
0203 |
1 |
|
|
0,02396 |
0,018731 |
|
--------------------------------
<*> В приложении 6 к НК установлены ставки налога.
<**> Ставки установлены для хрома шестивалентного.
Рассмотрим, как следует заполнить графы 2 - 8 декларации (расчета)
по форме согласно приложению 11 к Постановлению N 82 плательщику, имеющему
разрешение, указанное в примере, в первом квартале 2011 года, когда для
загрязняющего вещества "ксилол" еще действует временный норматив, если он
уплачивает налог, исходя из 1/4 части установленного лимита налога:
Таблица 3
N п/п |
Наименование загрязняющих веществ |
Установленный годовой лимит выброса, тонн |
Фактически выброшено, тонн |
Ставка экологического налога за выбросы, руб. за 1 тонну |
Коэффициент к ставке экологического налога за выбросы |
Исчисленная сумма экологического налога за выбросы (гр.5 x гр.6 x x гр.7) |
|
с начала года |
в налоговом периоде |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Ксилол |
14,285 |
3,57125 |
3,57125 |
583826 |
- |
2084989 |
2 |
Медь и ее соединения |
0,131 |
0,03275 |
0,03275 |
1766032 |
- |
57838 |
3 |
Толуол (метилбензол) |
27,245 |
6,81125 |
6,81125 |
583826 |
- |
3976585 |
4 |
Углеводороды предельные алифатического ряда C1 - C10 |
21,619 |
5,40475 |
5,40475 |
290099 |
- |
1567913 |
5 |
Хром шестивалентный |
0,018731 |
0,004683 |
0,004683 |
58993402 |
- |
276251 |
При заполнении декларации (расчета) следует учесть:
1. В графу 3 декларации (расчета) вносятся значения, установленные
в разрешении на выбросы столбец "временный норматив допустимых выбросов,
т/год" или "норматив допустимых выбросов, т/год" разрешения на выбросы
по данному веществу на текущий год.
Лимитом для загрязняющего вещества "ксилол" на I квартал 2011 года
являются значения величины выбросов (т/г), указанные в столбце 6 табл. 2,
поскольку по данному загрязняющему веществу установлен временный норматив,
срок его действия указан в столбце 9 табл. 2 - до 1 апреля 2011 г. Далее
при подаче декларации (расчета) за II - IV кварталы 2011 года в графе 3
декларации (расчета) указывается значение из графы 8 табл. 2. Если
плательщик не выполнил природоохранные мероприятия, которые должны были
обеспечить сокращение выбросов на указанную в разрешении величину, и
таким образом превысил нормативы выбросов загрязняющих веществ в
атмосферный воздух, указанные в разрешении, то в соответствии с пунктом 3
Положения N 1042 данный факт будет являться установленным фактом причинения
вреда окружающей среде, который подлежит возмещению.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ В случае, когда согласно установленным нормативам выбросов│
│предусматривается выполнение мероприятий по поэтапному сокращению│
│выбросов или расширению производства, в бланке разрешения в приложении 3│
│к разрешению на выбросы указываются только максимальные и минимальные│
│значения нормативов выбросов и год их достижения. При выполнении│
│мероприятий по сокращению выбросов - год достижения минимальных значений│
│или, в случае планируемого расширения производства - год достижения│
│максимальных значений выбросов. В случае, если таких этапов несколько,│
│информация об этапах сокращения (увеличения) выбросов и данные по годам│
│представлена в приложении 3 к разрешению и в условиях осуществления│
│выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно приложению 4│
│к разрешению на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. │
│ В качестве лимита для данного вещества следует указать значения,│
│установленные на текущий год в условиях осуществления выбросов│
│загрязняющих веществ в атмосферный воздух │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2. Соединения меди (меди оксид и медь сернокислая) в декларации
(расчете) указываются одной строкой как "медь и ее соединения", нормативы
выбросов, указанные в столбце 8 табл. 2, суммируются. Лимитом для меди и
ее соединений является полученная сумма.
3. Так как объемы выбросов загрязняющих веществ 3-го класса опасности
"пыль неорганическая, содержащая до 70% двуокиси кремния" и "пыль
древесная" составляют менее 0,2 тонны в год и объемы выбросов загрязняющих
веществ 1-го класса опасности "ртуть металлическая" и "свинец и его
неорганические соединения" составляют менее 0,001 тонны в год, то данные
вещества в декларации (расчете) не указываются.