- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
5.2. Включение в затраты
Пунктом 1 ст. 130 НК установлено основное правило включения расходов предприятия в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении: данные расходы, отраженные в бухгалтерском учете, должны быть связаны с производством и реализацией этих товаров (работ, услуг). При этом ст. 131 НК определены затраты, не учитываемые при налогообложении. Что касается платежей экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, то при налогообложении прибыли не учитываются данные затраты в сумме платежей сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством (подп. 1.8 ст. 131 НК).
С 1 января 2011 г. отменены 15-кратные размеры ставок экологического налога, ранее установленные п. 6, 7 ст. 207 НК, за:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством;
- захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством.
При этом статьей 209 НК установлено, что в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, организациями и индивидуальными предпринимателями включаются суммы экологического налога за:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
- сбросы сточных вод;
- хранение, захоронение отходов производства;
- ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
Таким образом, в 2011 году экологический налог рассчитывается только исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, установленных ставок налога, понижающих коэффициентов (ст. 206, 207 НК). Вся исчисленная сумма налога включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, а сверхлимитное природопользование является основанием для исчисления вреда по таксам, установленным Указом N 348.
Примечание. Подробнее о возмещении вреда окружающей среде см.
Раздел 4.
Пример. Организации общественного питания выдано в установленном
порядке разрешение на захоронение отходов производства: код 9120300 -
отходы кухонь и предприятий общественного питания, степень опасности -
неопасные. Для предприятия установлен лимит захоронения данного вида
отходов в количестве 8 тонн в год.
Согласно данным учета отходов установлено, что в 2011 году на
предприятии образовалось 10 тонн данного вида отходов производства, которые
вывезены на объект захоронения отходов. Права на применение понижающего
коэффициента, установленного подп. 3.3 ст. 207 НК, предприятие не имеет.
Капитальные вложения в строительство и (или) реконструкцию объектов
хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов (ч. 3
п. 6 ст. 208 НК) предприятием не производились.
Ставка экологического налога за захоронение 1 тонны неопасных отходов
производства законодательством установлена в размере 10342 руб. за тонну
(подп. 1.1 приложения 8 к НК).
По итогам 2011 года сумма экологического налога за захоронение отходов
производства на объекте захоронения отходов (исчисленная и предъявленная
владельцем объекта захоронения отходов производства дополнительно к тарифам
за захоронение отходов производства) по данному виду отходов составит
103420 руб. (10 тонн x 10342 руб.). Несмотря на то что предприятие
превысило на 2 тонны лимит захоронения данного вида отходов, который
составляет 8 тонн в год, экологический налог за захоронение отходов
производства на объекте захоронения отходов исчисляется без применения
15-кратного размера и соответственно относится на затраты, учитываемые
при налогообложении прибыли в полном объеме.
Несколько иная ситуация в 2011 году может складываться у субъектов хозяйствования при отнесении на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Пунктом 2 статьи 213 НК установлено, что налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов за превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов). При этом в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включаются суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено (п. 1 ст. 215 НК). Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 2 ст. 215 НК). Таким образом, в ст. 215 НК частично продублирована норма, установленная подп. 1.8 ст. 131 НК, в которой указано, что платежи налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не учитываются при налогообложении прибыли.