- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
Обращение с отходами в организации осуществляется в соответствии со специальным документом - инструкцией по обращению с отходами производства. Организации, осуществляющие обращение с отходами, обязаны иметь инструкцию по обращению с отходами производства (инструкцию) и соблюдать ее требования (подп. 1.3 п. 1 ст. 17 Закона N 271-З). Отсутствие инструкции, так же как несоблюдение требований, установленных в инструкции, влечет административную ответственность по ст. 15.63 КоАП на юридическое лицо до 1000 базовых величин.
Значение инструкции:
установить фактические требования к обращению (сбору, хранению и др.) с отходами в организации (п. 1 ст. 18 Закона N 271-З);
санкционировать временное хранение отходов в организации (п. 1 ст. 25 Закона N 271-З);
является основанием не уплачивать экологический налог за хранение отходов производства при накоплении отходов до одной транспортной единицы (абз. 11 п. 2 ст. 205 НК).
Порядок разработки и утверждения инструкции установлен Инструкцией о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства, утвержденной Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 N 45 (далее - Инструкция N 45).
Основные задачи инструкции:
установить систему по обращению с отходами у лица (перечень должностных лиц, ответственных за организацию обращения и учета отходов, их обязанности);
установить требования и условия сбора, временного хранения, передачи на захоронение, обезвреживание и др.;
установить порядок учета отходов и т.д.
Инструкция разрабатывается для юридического лица в целом или для каждого обособленного подразделения юридического лица, имеющего отдельный баланс.
Количество инструкций у юридического лица, имеющего обособленные подразделения с отдельным балансом, зависит от их местонахождения, номенклатуры образующихся отходов и др.
При аренде зданий, сооружений и иных объектов собственники передаваемых в пользование зданий, сооружений и иных объектов либо уполномоченные ими лица вправе разработать инструкцию, которая включает порядок обращения с отходами производства, образующимися у арендатора.
Пример 2. В договоре аренды стороны пришли к соглашению, что
арендодатель определяет порядок обращения с отходами, образующимися в
результате деятельности арендатора. Соответственно арендодатель обязан
разработать инструкцию, в которой должен определить порядок обращения с
отходами, образующимися у арендатора. Отдельную инструкцию арендатор тогда
не разрабатывает. После согласования инструкции арендодателя арендатор
обязан выполнять установленные требования.
Разработанная инструкция подлежит согласованию с территориальными органами Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь по месту выдачи заявителям разрешения на хранение и захоронение отходов производства (п. 2 Положения о порядке согласования инструкций по обращению с отходами производства, утвержденного Постановлением N 1104). Для согласования инструкции заявителем направляется заявление (фактически - сопроводительное письмо в орган согласования в виде заявления) и текст инструкции (п. 37-1 Перечня).
После согласования инструкции необходимо издать приказ о назначении работников, ответственных за обращение с отходами в организации (подп. 1.2 п. 1 ст. 17 Закона N 271-З).
Инструкция включает в себя титульный лист, обязательные разделы и приложения (п. 8 Инструкции N 45), требования к содержанию которых установлены в Инструкции N 45.
Одним из обязательных приложений к инструкции является "Расчет-обоснование количества отходов производства для временного хранения". Данное приложение должно содержать (п. 20 Инструкции N 45):
допустимое количество накопления отходов производства, необходимое для перевозки на объекты захоронения, обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов (одна транспортная единица), и обоснование этого количества;
периодичность вывоза отходов производства и обоснование установления такой периодичности.
Согласно налоговому законодательству количество отходов производства, необходимое для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по использованию таких отходов, не облагается налогом (п. 2 ст. 205 НК). Как видно из положений Инструкции N 45, специальный показатель "одна транспортная единица" (допустимое количество накопления отходов производства, необходимое для перевозки на объекты захоронения, обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов (абз. 2 ч. 1 п. 20 Инструкции N 45)) устанавливается в инструкции.
Поэтому наличие инструкции и установленного в ней для отходов, подлежащих хранению, значения одной транспортной единицы является основанием для освобождения от экологического налога за хранение отходов производства.
Одна транспортная единица - это количество отходов, накапливаемое до вывоза, поэтому в инструкции указывают хранение отходов в тоннах, метрах кубических, штуках и других единицах учета отходов.
Пример 3. Организация обосновала и установила в инструкции следующие
значения транспортных единиц:
0,5 тонны - для отходов "свинцовые аккумуляторы отработанные
неповрежденные с неслитым электролитом" (код 3532201);
3 тонны - для отходов "отходы упаковочного картона незагрязненные"
(код 1870605).
Следовательно, указанные значения являются условиями освобождения от
налога.
В инструкции организация не только указывает значение одной транспортной единицы, но и обосновывает его. Способы обоснования не регламентированы в Инструкции N 45, это могут быть:
количество отходов, образуемое за определенный период времени (месяц, год и др.) и направляемое на хранение;
количество отходов, которое определяется условиями хранения отходов в организации;
количество отходов, удобное организации для перевозки.