- •Экологические платежи
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •2.1. Структура экологических платежей
- •2.1.1. Налоговые платежи
- •2.1.2. Платежи неналогового характера
- •2.2. Плательщики налога
- •2.3. Момент возникновения обязательств
- •2.3.1. По факту совершения хозяйственной операции
- •Раздел 2.4 "Административные и организационные процедуры для плательщиков"
- •2.3.2. До совершения хозяйственной операции
- •2.4. Административные и организационные процедуры для плательщиков
- •2.5. Исчисление, уплата и отчетность по экологическим платежам
- •2.5.1. Варианты расчета платежей и представление деклараций
- •2.5.2. Применение понижающих и повышающих коэффициентов
- •2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
- •2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
- •Раздел 2.2.
- •3.1.3.1.1. Получение разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
- •3.1.3.1.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.1.3. Льготы
- •Раздел 2.5.2.
- •Раздел 3.1.3.1.2.
- •3.1.3.1.4. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.2. Сброс сточных вод
- •3.1.3.2.1. Установление нормативов и лимитов сброса сточных вод
- •3.1.3.2.2. Объект и налоговая база
- •3.1.3.2.3. Льготы
- •3.1.3.2.4. Ставки налога, повышающие / понижающие коэффициенты
- •3.1.3.2.5. Порядок заполнения декларации (расчета)
- •3.1.3.3. Хранение / захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1. Административные и организационные процедуры
- •3.1.3.3.1.1. Инвентаризация отходов производства
- •3.1.3.3.1.2. Степень и класс опасности отходов
- •3.1.3.3.1.3. Разработка и согласование нормативов образования отходов производства
- •3.1.3.3.1.4. Разработка, согласование и утверждение инструкции по обращению с отходами производства
- •3.1.3.3.1.5. Получение разрешения на хранение и захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.1.6. Установление лимитов хранения и захоронения отходов производства
- •3.1.3.3.2. Плательщики экологического налога за захоронение и за хранение отходов производства
- •3.1.3.3.2.1. За захоронение отходов производства
- •3.1.3.3.2.2. За хранение отходов производства
- •3.1.3.3.3. Объект экологического налога при захоронении отходов производства
- •3.1.3.3.4. Объект экологического налога за хранение отходов производства
- •Раздел 3.1.3.3.1.4.
- •3.1.3.3.5. Учет отходов
- •3.1.3.3.6. Декларации (расчеты) по экологическому налогу за захоронение и хранение отходов производства
- •Часть I "Расчет экологического налога за хранение отходов производства";
- •Часть II "Расчет экологического налога за захоронение отходов производства";
- •3.1.3.4. Ввоз озоноразрушающих веществ
- •3.2. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
- •3.2.1. Объект налогообложения
- •3.2.2. Налоговая база и лимиты при уплате налога
- •3.2.3. Порядок заполнения деклараций
- •4. Возмещение вреда окружающей среде
- •4.1. Общие положения
- •4.2. Факты причинения вреда окружающей среде при обращении с отходами
- •4.3. Обстоятельства хранения отходов вне санкционированных мест
- •4.4. Обстоятельства захоронения отходов вне санкционированных мест
- •4.5. Порядок установления фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.6. Порядок фиксации фактов причинения вреда окружающей среде
- •4.7. Порядок расчета размера вреда, причиненного окружающей среде
- •4.8. Способы возмещения вреда, причиненного окружающей среде
- •4.9. Претензии о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •4.10. Иски о возмещении вреда, причиненного окружающей среде
- •5. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения
- •5.1. Особые режимы налогообложения
- •5.2. Включение в затраты
- •Раздел 4.
- •5.3. Зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога
- •5.4. Бухгалтерский учет
2.5.3. Уменьшение сумм экологического налога при внедрении различных природоохранных мероприятий
Такие мероприятия определены в пункте 6 статьи 208 НК, а именно строительство и (или) реконструкция:
газоочистных установок, а также создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух (для экологического налога - за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух);
сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты (для экологического налога - за сброс сточных вод);
собственниками отходов объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов (для экологического налога - за хранение, захоронение отходов производства).
Ежеквартально плательщики могут быть освобождены от соответствующего экологического налога на сумму освоенных ими капитальных вложений на указанные выше цели. Право воспользоваться данной льготой согласно пункту 5 статьи 43 НК возникает с момента возникновения правовых оснований для их применения в течение всего периода действия этих оснований. Так, при осуществлении строительства и (или) реконструкции объектов, указанных в пункте 6 статьи 208 НК, право освобождения от налога возникает с того налогового периода (квартала), в котором были произведены (оплачены) капитальные вложения (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета), при условии соответствующего отражения на счетах бухгалтерского учета, но не более сумм экологического налога в указанный период. При этом расходы на разработку проектно-сметной документации не подлежат включению в суммы капитальных вложений, освобождаемых от налога, но наличие утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации является основанием для использования данной льготы. Акт ввода оборудования в эксплуатацию является подтверждением целевого использования капитальных вложений.
Справка о размере и составе использованных льгот по налогу оформляется по форме приложения 1 к формам налоговых деклараций, по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства согласно приложениям 11 - 13 к Постановлению N 82 и прилагается к налоговым декларациям (расчетам).
2.5.4. Санкции в возмещение вреда окружающей среде
Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов заменены санкциями в возмещение вреда окружающей среде при превышении установленных нормативов допустимых выбросов или сбросов химических и иных веществ в окружающую среду, размещении отходов вне санкционированных мест или с превышением объемов, установленных в разрешениях.
Претензии и иски в возмещение вреда окружающей среде предъявляются в порядке, установленном Положением N 1042, и согласно таксам для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 24.06.2008 N 348 "О таксах для определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде" (далее - Указ N 348).
Пример. Налоговой инспекцией по месту постановки на учет организации
"А" при подаче налоговой декларации (расчета) по экологическому налогу за
хранение, захоронение отходов производства за I квартал 2011 года
установлено, что срок действия разрешения на захоронение отходов
производства в данной организации истек 31 декабря 2010 г. Согласно ст. 25
Закона N 271-З захоронение отходов разрешается только в санкционированных
местах и такие места определяются в разрешениях на хранение и (или)
захоронение отходов. Так как срок действия разрешения истек, то захоронение
отходов в первом квартале 2011 года является захоронением вне
санкционированных мест и данный факт является установленным фактом
причинения вреда окружающей среде согласно абз. 14 пункта 3 Положения
N 1042. При получении такой информации территориальные органы Министерства
природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь должны
предъявить организации "А" претензию в возмещение вреда окружающей среде.
3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ПЛАТЕЖЕЙ
3.1. Экологический налог
3.1.1. Структура экологического налога
В составе экологического налога содержится четыре платежа (статья 205 НК) за:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросы сточных вод;
хранение, захоронение отходов производства;
ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.
3.1.2. Плательщики налога
Плательщиками экологического налога согласно статье 204 НК являются организации и индивидуальные предприниматели.
Примечание. Подробно о плательщиках экологического налога см.