4. Учет поступления основных средств

Поступление основных средств в организацию осуществляется в результате различных вариантов:

1. Как правило, большая часть основных средств приобретается (сооружается) за плату.

2. При создании предприятия в качестве вклада в уставный капитал (складочный капитал).

3. По договору дарения (безвозмездно).

4. По договору мены.

5. В порядке нового строительства объекта основных средств.

6. Другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Учет затрат, связанных с поступлением основных средств в организацию, осуществляется на счете 08. К счету 08 в соответствии с планом счетов открываются следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Расходы на НИОКР».

Учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01.

Оборот по дебету отражает суммы основных средств по первоначальной стоимости, поступивших в организацию, а оборот по кредиту – выбытие объектов основных средств по разным причинам.

Основные средства, предоставляемые организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, учитываются на счете 03.

Основные средства, стоимостью за единицу до 20 тыс. руб. (без НДС), могут учитываться в составе материально-производственных запасов (на счете 10).

Таким образом, при учете «малоценных» основных средств у организации есть право выбора:

- либо учитывать их в составе основных средств и начислять по ним амортизацию в общем установленном порядке,

- либо учитывать в составе МПЗ (счет 10) и не начислять амортизацию.

Выбранный вариант учета «малоценных» основных средств необходимо отразить в Приказе об учетной политике и указать размер лимита.

1. Приобретение основных средств за плату.

   1. Основных средств, требующих монтажа.

Д08 К60 – отражается стоимость объекта основных средств по договору без НДС.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре поставщика.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС из бюджета.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику и другим участникам сделки.

2. Приобретение основных средств, требующих монтажа.

В этом случае в учете дополнительно используется счет 07 «Оборудование к установке».

При выполнении СМР и при отражении их в учете используется особый порядок учета НДС.

СМР могут быть выполнены подрядным способом (специализированными организациями), хозяйственным способом (своими силами), смешанным способом.

Д07 К60 – отражается стоимость оборудования по договору без НДС.

Д19 К60 – отражается НДС по счет-фактуре поставщика.

Д68-1 К19-1 – отражается налоговый вычет НДС по поступившему оборудованию.

Д08 К07 – оборудование передано в монтаж.

Монтаж оборудования может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

Приведем бухгалтерские записи для ситуации, когда монтаж оборудования осуществляется подрядной организацией.

Д08 К60 – отражается стоимость подрядных работ без НДС на основании акта о выполненных работах.

Д19-1 К60 – отражается НДС по счет-фактуре подрядной организации.

Д68-1 К19-1 – НДС по подрядным работам принят к налоговому вычету из бюджета.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по стоимости без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по возникшим расходам.

Д08 К01 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – принят к налоговому вычету НДС по дополнительно возникшим расходам.

Д60,76 К51 – перечислено поставщику, подрядной организации и другим участникам сделки.

2. Безвозмездное получение основных средств.

Д08 К98 – отражается безвозмездное поступление основных средств по текущей рыночной стоимости.

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы по стоимости без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по дополнительным расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д60,76 К51 – перечислено участникам сделки.

Д20,23,25,26,44 К02 – отражается ежемесячное начисление амортизации по данному объекту.

Д98 К91-1 – отражается ежемесячное списание доходов будущих периодов на прочие доходы организации в сумме начисленной амортизации (в течение срока полезного использования).

По общему правилу, безвозмездно полученное имущество облагается налогом на прибыль (но из этого правила есть исключения).

По безвозмездно полученным основным средствам амортизация начисляется только в бухгалтерском учете (в налоговом - не начисляется).

3. Поступление в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Д75 К80 –отражается зарегистрированная величина уставного капитала.

Д08 К75 – отражается поступление основных средств от учредителей по согласованной стоимости.

Д19-1 К75 – отражается восстановленный учредителем «входной» НДС на остаточную стоимость переданного объекта (на этот НДС учредитель не выписывает счет-фактуру, сумму НДС достаточно указать в передаточном акте, который выполняется в произвольной форме).

Д08 К60,71,76 – отражаются дополнительные расходы без НДС.

Д19-1 К60,71,76 – отражается НДС по дополнительным расходам.

Д01 К08 – объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Д68-1 К19-1 – принят к налоговому вычету НДС (восстановленный учредителем и восстановленный учредителем и НДС по дополнительным расходам).

4. Неучтенные ранее основные средства (по результатам инвентаризации).

Д01 К91-1 – приняты к учету основные средства ранее не учтенные по текущей рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете по таким объектам начисляется амортизация, в налоговом – не начисляется.