7 Учет затрат на модернизацию основных средств

При модернизации выполняют работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основных средств.

Реконструкция приводит к улучшению качества продукции и изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственной мощности.

Самые значительные изменения влечет техническое перевооружение. Это целый комплекс мероприятий, включающих в том числе и работы по модернизации.

Затраты на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение учитываются по дебету счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01 (Д01 К08), что приводит к изменению первоначальной стоимости объекта (она увеличивается).

Работы такого характера могут выполняться как подрядным способом, так и хозяйственным.

В процессе модернизации, реконструкции, технического перевооружения могут выполняться строительно-монтажные работы, а их учет нами рассмотрен.

Поскольку изменяется первоначальная стоимость объекта, то после проведения работ такого характера пересчитывается месячная сумма амортизации:

а) Бухгалтерский учет

Ежемесячная сумма амортизации равна:

б) Налоговый учет

Ежемесячная сумма амортизации равна:

Работы по модернизации, реконструкции, техническому перевооружению осуществляются как за счет собственных источников, так и за счет привлеченных.

Если эти работы проводятся за счет нераспределенной прибыли организации, то на сумму вложений делается внутренняя запись (Д84 К84). Эта запись показывает, что величина собственного капитала организации не изменяется, но часть собственного капитала трансформируется в увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.

8 Учет аренды

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи.

Регулирование арендных отношений в РФ посвящена гл. 34 ГК РФ.

В зависимости от вида имущества и характера отношений кодексом определены следующие разновидности договора аренды:

• прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия ограничен одним годом);

• аренда транспортных средств;

• аренда зданий и сооружений;

• аренда предприятий;

• финансовая аренда (лизинг).

8.1 Текущая (операционная) аренда

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда срок службы арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды.

Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора.

По договору текущей аренды, как правило, передаются объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.

А) Учет у арендодателя

Д03 К01 – передача объекта основных средств в текущую аренду.

Существует два варианта отражения поступающей от арендатора арендной платы:

• в составе доходов от обычных видов деятельности (выручка с НДС от оказания услуг по сдаче имущества в аренду);

• в составе прочих доходов на счете 91-1.

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычным видам деятельности в случаях:

• наличия в уставных документах сдачи имущества в аренду как вид деятельности;

• сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности.

При решении этого вопроса рассматривается следующий показатель – удельный вес арендных платежей в полученном организацией доходе. Этот удельный вес должен быть более 5% (5% - это уровень существенности показателей, установленный Минфином РФ).

а) арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности

Д62 К90-1 – отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц;

Д90-3 К68 – отражается НДС в составе арендной платы;

Д51 К62 – отражается поступление арендной платы.

Амортизацию по сданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

Д20 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

б) арендные платежи как прочие доходы

Д76 К91-1 – отражаются арендные платежи вместе с НДС;

Д91-2 К68 – отражается НДС в составе арендных платежей;

Д51 К76 – получена арендная плата;

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средства, переданным в текущую аренду.

Б) Учет у арендатора

Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на забалансовый учет.

Д001 – арендованное основное средство принято к бухгалтерскому учету по стоимости, указанной в договоре аренды.

Арендная плата у арендатора является расходом по обычным видам деятельности:

Д20, 26, 44 К76 – отражается арендная плата без НДС;

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре арендодателя;

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС по арендной плате;

Д76 К51 – перечислена арендная плата арендодателю.

Арендатор может проводит ремонт арендованных основных средств, модернизацию, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (с согласия арендодателя). Расходы на ремонт учитываются у арендатора в общем установленном порядке.

Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на дебете счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете в течение срока, оставшегося по договору аренды, а в налоговом учете – по сроку в пределах амортизационной группы.

Таким образом, в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты.

К001 – возврат арендованных основных средство по истечению срока аренды.