9 Учет переоценки основных средств

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. И, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может увеличиться или снизиться. Предприятию важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, необходимо проводить переоценку основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия могут проводить переоценку не чаще одного раза в год.

Из этой фразы следует, что у организаций есть право выбора проводить или не проводить переоценку основных средств. Если организация решила проводить переоценку, то она должна ее проводить на регулярной основе. В Приказе об Учетной политике необходимо отразить следующие моменты:

• периодичность проведения переоценки (один раз в год, один раз в два года, …);

• все ли объекты основных средств или отдельные однородные группы подвергаются переоценке;

• способ проведения переоценки.

Для проведения переоценки основных средств методическими указаниями предусмотрено два способа: способ индексации и способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Способ индексации. Величину индексов (коэффициентов пересчета) устанавливает Государственная Федеральная служба Госстатистики (до 2004 года эта организация называлась Госкомстат России). Но с некоторых пор, Федеральная служба по статистике отказалась рассчитывать эти коэффициенты.

Прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Дополнительно могут подтвердить рыночные цены:

• заводы-производители;

• средства массовой информации;

• специалисты-оценщики.

Реально подтвердить рыночную цену могут профессиональные организации-оценщики.

Затраты оценочной фирмы учитываются на сч.26. В налоговом учете эти затраты учитываются, если организация подтвердит экономическую целесообразность проведения переоценки основных средств.

По общему правилу, закрепленному в ПБУ 6/01, сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал (сч.83), а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль (сч. 84).

Однако из этого правила есть исключения. Переоценка может быть проведена в любое время года, но результаты переоценки в бухгалтерском учете отражают 31 декабря (то есть делают проводки). Однако при составлении годового баланса эти результаты не учитывают. Их нужно учесть во входящем сальдо на начало следующего отчетного года.

Если с баланса списывается ранее дооценивавшийся объект основных средств, то сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (Д83 К84).

Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество организации (объектом налогообложения является остаточная стоимость), но не учитываются при расчете налога на прибыль (в налоговом учете амортизация по-прежнему рассчитывается исходя из первоначальной стоимости).

10 Учет выбытия основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств, не используемых при производстве продукции (при выполнении работ и оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех, которые выбывают по другим причинам, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты выбытия основных средств:

• списание вследствие физического или морального износа;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• продажа юридическому или физическому лицу;

• вклад в уставный (складочный) капитал других организаций;

• передача по договору дарения и др.

При списании объектов основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса по списанию объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации.

Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специальных счетов по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могут открыть субсчет 01-1 «Выбытие основных средств».

1. Продажа основных средств

Д62 К91-1 – отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС;

Д91-2 К68-1 – отражается НДС в составе выручки от продажи объектов основных средств;

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость проданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по проданному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость проданного объекта;

Д91-2 К70,69,60 – отражаются расходы, связанные с продажей объекта;

Д91-9 К99 – отражается прибыль от продажи объекта;

Д99 К91-9 – отражается убыток от продажи объекта;

Д51 К62 – оплата покупателем проданного объекта.

Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете облагается налогом на прибыль по ставке 24%.

Если организация получит убыток от продажи объекта, то этот убыток учитывается в составе прочих расходов в течение периода, рассчитанного, как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи, включая месяц продажи (ст323 НК РФ).

2. Безвозмездная передача основных средств

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по переданному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость переданного объекта;

Д91-1 К68-1* – отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости;

Д99 К91-9 – отражается убыток от безвозмездной передачи.

* - в НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС.

Убыток в соответствии со 25 гл. не учитывается в целях налогообложения.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые вложения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.

Д58-1 К76 – отражается вклад учредителя по остаточной стоимости основных средств + восстановленный НДС на эту стоимость;

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по переданному объекту;

Д76 К01-1 – списывается остаточная стоимость переданного объекта;

Д76 К68-1* - отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость;

Д68-1 К51 – перечислен в бюджет восстановленный НДС.

* - в соответствии с 25 гл. восстановленный НДС на остаточную стоимость объекта основных средств является прочим расходом.

4. Ликвидация основных средств по причине морального износа

Д01-1 К01 – списана первоначальная стоимость списанного объекта;

Д02 К01-1 – списана начисленная амортизация по списанному объекту;

Д91-2 К01-1 – списывается остаточная стоимость списанного объекта;

Д91-2 К70,69,60,… - отражены расходы по демонтажу объекта основных средств;

Д10 К91-1 – приняты к учету материалы, полученные в связи с ликвидацией основных средств по текущей рыночной стоимости;

Д99 К91-9 – отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа.

В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств, включая расходы на демонтаж, недоамортизированную стоимость основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов, а стоимость полученных материалов в результате демонтажа учитывается в составе внереализационных доходов на дату составления акта ликвидации (п/п. 8, п. 4, ст. 271 НК РФ).