2.3. Оценка управления затратами в ооо тд «ГеоМ»

Проведем ценовой факторный анализ производства и реализации продукции на ООО ТД «ГеоМ». Необходимо рассмотреть какие факторы повлияли на рост выручки.

Таблица 2.9 - Динамика реализации продукции ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Годы	Объем, единиц	Средняя цена продукции, тыс.руб./единицу	Выручка, тыс. руб.
2013	8374,00	5,83	48817,00
2014	15556,00	5,90	91780,00
2015	14940,44	5,91	88298,00

Прирост выручки в абсолютном и относительном выражении представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ прироста выручки ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013-2014г.		2014-2015г.		2013-2015г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Прирост выручки, тыс. руб.	42963,00	88,01	-3482,00	-3,79	39481,00	80,88
Прирост объема продаж, единиц	7182,00	85,77	-615,56	-3,96	6566,44	78,41
Прирост цены, тыс.руб./ единицу	0,07	1,21	0,01	0,17	0,08	1,38

Влияние цен на выручку рассчитаем по формуле (2.1):

∆В_{13-12 ц}= (Ц₁₃ – Ц₁₂) × V₁₂ , (2.1)

где Ц_i , Ц_j – средняя цена реализации товарной продукции по годам, тыс.руб./единицу;

V_i, V_j – объем реализации товарной продукции по годам, единиц.

Влияние объема реализации на выручку рассчитаем по формуле (2.2):

∆В_{13-12 v}= (V₁₃ – V₁₂) × Ц₁₃ , (2.2)

∆В_{13-12 ц}= (5,90 – 5,83) × 8374 = 586,18 тыс. руб.

∆В_{13-12 v}= (15556 – 8374) × 5,90 = 42373,8 тыс. руб.

∆В_{14-13 ц} = (Ц₁₄ – Ц₁₃) × V₁₃ = (5,91 – 5,90) × 15556= 155,56 тыс. руб.

∆В_{14-13 v}= (V₁₄ – V₁₃) × Ц₁₄ = (14940,44 - 15556) × 5,91 = -3637,96 тыс. руб.

Из таблицы 2.10 и проведенных расчетов видно, что выручка в 2014 г. по сравнению с 2013 г. выросла на сумму 42963 тыс. руб.

Под влиянием цен выручка выросла на 586,18 тыс. руб., прирост за счет объемов реализации составил 42373,8 тыс. руб.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. выручка снизилась на 3482 тыс. руб.

Под влиянием цен выручка выросла на 155,56 тыс. руб., снижение за счет объемов реализации составило -3637,96 тыс. руб.

Динамика себестоимости представлена в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Динамика себестоимости продукции ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Годы	Объем, единиц	Себестоимость тыс.руб./единицу	Себестоимость на весь выпуск, тыс. руб.
2013	8374,00	5,54	46421,00
2014	15556,00	5,89	91700,00
2015	14940,44	5,63	84110,00

Прирост себестоимости в абсолютном и относительном выражении представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ прироста себестоимости ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013-2014г.		2014-2015г.		2013-2015г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Прирост себестоимости всего выпуска, тыс. руб.	45279,00	97,54	-7590,00	-8,28	37689,00	81,19
Объем продаж, единиц	7182,00	85,77	-615,56	-3,96	6566,44	78,41
Прирост себестоимости, тыс.руб. /единицу	0,35	6,32	-0,26	-4,41	0,09	1,62

Произведем расчет прироста себестоимости в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и в 2015 г. по сравнению с 2014 г.

Влияние изменения себестоимости единицы условной продукции на общую себестоимость предприятия:

∆С_{13-12 ц}= (С_{1т 13} – С_{1т 12}) × V₁₂ = (5,89 – 5,54) × 8374 = 2930,9 тыс. руб.

∆С_{14-13 ц}= (С_{1т 14} – С_{1т 13}) × V₁₃ = (5,63 – 5,89) × 15556 = - 4044,56 тыс. руб.

Влияние объема производства на общую себестоимость предприятия:

∆С_{13-12 v}= (V₁₃ – V₁₂) × С_{1т 13} = (15556 – 8374) × 5,89 =  42301,98 тыс. руб.

∆С_{14-13 v}= (V₁₄ – V₁₃) × С_{1т 14} = (14940,44 - 15556) × 5,63 = - 3465,6тыс. руб.

Из таблицы 2.12 и проведенных расчетов видно, что увеличение себестоимости в 2014 г. по сравнению с 2013 г. составило 45279 тыс. руб., в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Произошло снижение на 7590 тыс. руб.

Прирост общей себестоимости под влиянием изменения себестоимости одной единицы условной продукции в 2014 г. по сравнению с 2013 г. равен 2930,9 тыс. руб., прирост общей себестоимости за счет изменения объемов реализации равен 42301,98. руб.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. снижение общей себестоимости за счет изменения себестоимости 1 единицы условной продукции составил - 4044,56 тыс. руб., а за счет изменения объемов реализации снижение общей себестоимости составил -3465,6 тыс. руб.

Рассчитаем темпы роста выручки и себестоимости реализованной продукции, таблица 2.13.

Таблица 2.13 - Темпы роста выручки и себестоимости реализованной продукции ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	Темп роста, %
	2013-2014гг.	2014-2015гг.	2013-2015гг.
Выручка	188,01%	96,21%	180,88%
Себестоимость	197,54%	91,72%	181,19%

Как видно из таблицы 2.13 рост выручки за рассматриваемый период не превышает рост себестоимости, за исключением 2015 года, что позволяет сделать вывод о приросте прибыли от продаж в 2015 году.

Рассчитанные данные по темпам роста выручки и себестоимости отобразим на рисунке 2.3. Затраты на 1 руб. товарной продукции характеризуют уровень затрат на выработку продукции, рентабельность производства отдельных продуктов, динамику себестоимости всей и несравнимой выпускаемой предприятием продукции.

Затраты на 1 руб. товарной продукции в копейках рассчитываются делением полной себестоимости выпущенной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. При этом, чем меньше затрат приходится на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции.

Рисунок 2.3 - Динамика темпов роста выручки и себестоимости реализованной продукции

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции выражает связь между себестоимостью и прибылью, что особенно важно в системе комплексного анализа. Общая сумма прибыли предприятия зависит не только от себестоимости, но и от уровня цен, объема выпуска продукции, а также ее качества. Повышение производительности труда, совершенствование производственных фондов, внедрение прогрессивной техники и технологии, экономия материальных ресурсов и рабочего времени способствуют снижению затрат на выпускаемую продукцию.

Расчет производственных затрат на 1 рубль товарной продукции представлен в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Производственные затраты на рубль товарной продукции ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Выручка, тыс. руб.	48817,00	91780,00	88298,00	39481,000	180,88%
Себестоимость, тыс. руб.	46421,00	91700,00	84110,00	37689,000	181,19%
Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,951	0,999	0,953	0,002	100,17%

Как видно из таблицы 2.14 затраты на рубль товарной продукции возрастают с 0,951 руб. до 0,953 руб. или на 0,17%.

Рассмотрим рентабельность производственных затрат, таблица 2.15.

Рентабельность – один из основных качественных показателей эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Являясь показателем эффективности, рентабельность определяется соотношением результата и затрат.

Рентабельность производственных затрат снижается с 5,16% в 2013 году до 4,98% - в 2015-м, абсолютное изменение составляет – 0,18 %, что свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

Таблица 2.15 - Рентабельность производственных затрат ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Себестоимость, тыс. руб.	46 421,00	91 700,00	84 110,00	37689,000	181,19%
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2 396,00	80,00	4 188,00	1792,000	174,79%
Рентабельность производственных затрат, %	5,16%	0,09%	4,98%	-0,18%	96,47%
Чистая прибыль, тыс. руб.	1 332,00	-377,00	12,00	-1320,000	0,90%
Рентабельность затрат, %	2,87%	-0,41%	0,01%	-0,029	0,50%

Общее изменение затрат за период 2013-2015гг. составляет 37689 тыс.руб. или 81%:

– максимальное изменение затрат происходит по статье основные материалы, прирост составляет 26144,98 тыс. руб. или 95%;

- по статье заработная плата, прирост составляет 375,56 тыс. руб. или 112%.

– по статье общепроизводственные расходы рост происходит на 4590,39 тыс. руб. или на 83%;

– возрастает стоимость затрат на электро- и теплоэнергию на 55% и 64% соответственно;

– изменение затрат на основные материалы и общепроизводственных расходов составляет основную величину изменения себестоимости, поэтому при разработке мероприятий необходимо сосредоточиться на сокращении расходов по статьям «материалы» и «Общепроизводственные расходы».

Таблица 2.16 - Динамика затрат по калькуляционным статьям ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Основные материалы	27444,10	55395,97	53589,07	26144,98	195%
Теплоэнергия	324,95	559,37	532,34	207,39	164%
Электроэнергия	1490,11	2631,79	2306,81	816,70	155%
Заработная плата	334,23	825,30	709,79	375,56	212%
Страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев	111,41	192,57	177,45	66,04	159%
Амортизация	1183,74	2338,35	2129,37	945,63	180%
Общепроизводственные расходы	5524,10	10820,60	10114,49	4590,39	183%
Общехозяйственные расходы	2817,75	5281,92	3903,84	1086,08	139%
Производственная себестоимость	39230,39	78045,87	73463,16	34232,78	187%
Коммерческие расходы	7190,61	13654,13	10646,84	3456,22	148%
Всего затрат	46421,00	91700,00	84110,00	37689,00	181%

Анализ структуры затрат позволяет определить статьи расходов, на управлении которых необходимо сосредоточиться при разработке мероприятий по оптимизации затрат.

Структура затрат по калькуляционным статьям представлена в таблице 2.17.

Как видно из таблицы 2.17, структура затрат за рассматриваемый период остается практически неизменной. Максимальную долю в структуре затрат составляют затраты на основные материалы, более 60%, и общепроизводственные расходы. Причем их удельный вес в общей себестоимости ежегодно возрастает. Следует также отметить снижение доли общехозяйственных и коммерческих расходов в общей себестоимости продукции.

Таблица 2.17 - Структура затрат ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг. (в процентах)

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Основные материалы	59,12	60,41	63,71	4,59	107,76
Теплоэнергия	0,70	0,61	0,63	-0,07	90,00
Электроэнергия	3,21	2,87	2,74	-0,47	85,36
Заработная плата	0,72	0,90	0,84	0,12	116,67
Страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев	0,24	0,21	0,21	-0,03	87,50
Амортизация	2,55	2,55	2,53	-0,02	99,22
Общепроизводственные расходы	11,90	11,80	12,03	0,13	101,09
Общехозяйственные расходы	6,07	5,76	4,64	-1,43	76,44
Производственная себестоимость	84,51	85,11	87,34	2,83	103,35
Коммерческие расходы	15,49	14,89	12,66	-2,83	81,73
Всего затрат	100,00	100,00	100,00	-	-

Анализ уровня нулевой прибыли (или точки безубыточности) является одним из методов учета, который позволяет определить уровень деятельности, при котором не будет ни прибыли, ни убытков, ни излишков, ни дефицита. С помощью этого метода можно определить такой уровень деятельности организации, при котором стоимость входных ресурсов равна доходу от реализации выходной продукции. Этот уровень обычно называется уровнем нулевой прибыли. В базовом и проектном периодах расчет точки безубыточной работы осуществляется по формуле 2.3:

,

(2.3)

где С_ПОСТ - условно-постоянные расходы;

Ц - цена товара, услуги;

С^уд_ПЕРЕМ - условно-переменные расходы на единицу продукции.

К условно-переменным расходам отнесем расходы по производственной себестоимости, к условно-постоянным расходам отнесем коммерческие расходы. Расчет точки безубыточности, запаса финансовой прочности, операционного рычага представлен в таблице 2.18.

Точка безубыточности имеет тенденцию роста в 2014 году, что является негативным фактором, т.е. чтобы предприятию выйти на положительный финансовый результат нужно производить больший объем продукции. В 2015 году противоположная ситуация, что характеризуется положительно.

Таблица 2.18 - Точка безубыточности

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Условно-постоянные расходы, тыс. руб.	7190,61	13654,13	10646,84	3456,23	148,07%
Условно-переменные расходы, тыс. руб.	39230,39	78045,87	73463,16	34232,77	187,26%
Объем продаж, единиц	8374	15556	14940,44	6566,44	178,41%
Удельные условно-переменные расходы на единицу условной продукции, тыс.руб.	4,685	5,017	4,917	0,232283	104,96%
Цена единицы продукции, тыс.руб.	5,83	5,90	5,91	0,0804084	101,38%
Точка безубыточности, единиц	6281,07	15465,39	10722,63	4441,5583	170,71%
Выручка	48817,00	91780,00	88298,00	39481	180,88%
Точка безубыточности, тыс. руб.	36616,07	91245,39	63370,73	26754,66	173,07%
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	12200,93	534,61	24927,27	12726,34	204,31%
Маржинальный доход, тыс. руб.	9586,61	13734,13	14834,84	5248,23	154,75%
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2396,00	80,00	4188,00	1792	174,79%
Операционный рычаг, %	400,11	17167,66	354,22	-46	88,53

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

– точка безубыточности за рассматриваемый период возрастает с 6281,07 единиц до 10722,63 единиц¸ т.е. прирост составляет 70, 71%;

– несмотря на негативный фактор - рост значения точки безубыточности, запас финансовой прочности предприятия возрастает с 12200,93тыс.руб. до 24929,27тыс. руб., т. е. более чем в два раза;

– операционный рычаг сокращается с 400,11% до 354,22%, следовательно, при изменении выручки на 1% изменение прибыли составит более 350%. Данный показатель характеризует уровень предпринимательского риска: чем выше значение рычага, тем быстрее будет расти прибыль при расширении объема продаж, но также и убытки будут опережать сокращение выручки. Таким образом в 2014 году уровень риска был чрезвычайно высок, предприятие в 2014 году балансировало на грани, причем запас финансовой прочности составлял всего 534,61 тыс.руб.

Необходимо сопоставлять значение операционного рычага и запаса финансовой прочности. При высоком значении запаса финансовой прочности предприятие может позволить себе высокое значение операционного рычага, так как зона убытков для него находится относительно далеко, а рост прибыли - значителен.

На рисунке 2.4 представлен график точки безубыточности за 2015 г. Достигнув объема производства 63370,73 тыс. руб. в 2015 году ООО ТД «ГеоМ» вышло из зоны убыточного производства и стало получать прибыль. В точке безубыточности ООО ТД «ГеоМ» имеет нулевую прибыль.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должна быть постоянная их экономия, так как между этими затратами и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности приведет к росту маржинального дохода и позволит быстрее преодолеть эту точку, после чего экономия переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия.

Рисунок 2.4 - График точки безубыточности ООО ТД «ГеоМ» в 2015 году

В 2013 году вклад маржинальная прибыль составляет 9586,61 тыс.руб.; в 2014 г. – 13734,13 тыс.руб., в 2015 г. – 14834,84 тыс.руб. На всем периоде году наблюдается рост данного показателя, что говорит о том, что ООО ТД «ГеоМ» имеет все возможности увеличения прибыли при условии сокращения постоянных затрат.

Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста объемов продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и рентабельности. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции.

Осуществим анализ удельных показателей и показателей эффективности материальных затрат на производство продукции (таблица 2.19).

Показатели удельных расходов отражают расход ресурсов на единицу продукции. Материалоемкость продукции за рассматриваемый период повышается с 0,56 руб./руб. до 0,61 руб./ руб., что составляет 7,96 %. Рост материалоемкости продукции свидетельствует о том, что выручка предприятия растет менее высокими темпами, чем материальные затраты.

Материалоотдача продукции снижается с 1,78 до 1,65 руб./руб. , темп роста составил 92,63%.

Таблица 2.19 - Анализ показателей использования прямых материальных затрат

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Выручка, тыс. руб.	48 817,00	91 780,00	88 298,00	39 481,00	180,88%
Материалы, тыс. руб.	27 444,10	55 395,97	53 589,07	26 144,98	195,27%
Материалоемкость продукции, руб./руб.	0,56	0,60	0,61	0,04	107,96%
Материалоотдача продукции, руб./руб.	1,78	1,66	1,65	-0,13	92,63%
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	59,12%	60,41%	63,71%	0,05	107,76%
Темп роста выручки, %		188,01%	96,21%
Темп роста материальных затрат, %		201,85%	96,74%
Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат		93,14%	99,45%

Коэффициент соотношения темпов роста объемов производства и материальных затрат за весь период рассмотрения меньше единицы, следовательно, материальные затраты предприятия увеличивается более быстрыми темпами, чем выручка.

Состав и структура производственных затрат была приведена выше, проведем анализ влияние производственных затрат на общий финансовый результат ООО ТД «ГеоМ» таблица 2.20.

Как видно из таблицы 2.20, затратоемкость производственных затрат сокращается с 0,85 до 0,83 руб./руб. в 2015году относительно 2014 года, удельный вес производственных затрат в структуре себестоимости увеличивается с 84,51 % в 2013 году до 87,34% в 2015-м.

За период 2013-2014гг коэффициент соотношения темпов роста выручки и темпов роста производственных затрат меньше единицы, следовательно производственные затраты растут более быстрыми темпами, чем выручка.

Таблица 2.20 - Анализ производственных затрат ООО ТД «ГеоМ» в 2013-2015 гг.

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Выручка, тыс. руб.	48 817	91 780	88 298	39 481,00	180,88%
Производственные затраты, тыс. руб.	39 230	78 046	73 463	34 232,78	187,26%
Затратоемкость продукции, руб./руб.	0,80	0,85	0,83	0,03	103,53%
Затратоотдача продукции, руб./руб.	1,24	1,18	1,20	-0,04	96,59%
Удельный вес производственных затрат в себестоимости продукции, %	84,51%	85,11%	87,34%	0,03	103,35%
Темп роста выручки, %		188,01%	96,21%
Темп роста производственных затрат, %		198,94%	94,13%
Коэффициент соотношения темпов роста выручки и производственных затрат		94,50%	102,21%

За период 2014-2015гг коэффициент соотношения темпов роста выручки и темпов роста производственных затрат, чуть больше единицы, следовательно выручка растет более быстрыми темпами, чем производственные затраты.

Оценка эффективности затрат по оплате труда в целом по предприятию представлена в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Анализ затрат по оплате труда

Показатель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Абсолютное изменение за период 2013-2015гг., тыс. руб.	Относительное изменение за период 2013-2015гг., %
Выручка, тыс. руб.	48 817	91 780	88 298	39 481,00	180,88%
Расходы по оплате труда, тыс. руб.	10054,80	14773,68	18400,80	8 346,00	183,01%
Себестоимость, тыс. руб.	46421,00	91700,00	84110,00	37 689,00	181,19%
Зарплатоемкость продукции, руб.	0,21	0,16	0,21	0,00	101,18%
Отдача расходов по оплате труда, руб.	4,86	6,21	4,80	-0,06	98,84%
Удельный вес расходов по оплате труда в себестоимости продукции, %	21,66%	16,11%	21,88%	0,22%	101,00%
Темп роста выручки, %		188,01%	96,21%
Темп роста расходов по оплате труда, %		146,93%	124,55%
Коэффициент соотношения темпов роста выручки и расходов по оплате труда		127,96%	77,24%
Среднесписочная численность, чел.	114	142	164	50	143,86%
Годовая выработка, тыс. руб.	428,22	646,34	538,40	110,18	125,73%
Темп роста годовой выработки, %		150,94%	83,30%
Коэффициент соотношения темпов роста выработки и расходов по оплате труда		102,73%	66,88%

Как видно из таблицы 2.21, зарплатоемкость продукции в 2014 году сокращается с 0,21 руб. до 0,16 руб., возрастает отдача расходов по оплате труда, при снижении удельного веса общих расходов по оплате труда в структуре общей себестоимости с 21,66% до 16,11%.

В 2015 году происходит обратная ситуация: зарплатоемкость продукции возрастает с 0,16 руб. до 0,21 руб., снижается отдача расходов по оплате труда, при росте удельного веса общих расходов по оплате труда в структуре общей себестоимости с 16,11% до 21,88%.

За период 2013-2014 гг. коэффициент соотношения темпов роста выручки и темпов роста расходов по оплате труда больше единицы, следовательно выручка растет более быстрыми темпами, чем расходы на заработную плату.

За период 2014-2015 гг. коэффициент соотношения темпов роста выручки и темпов роста расходов по оплате труда меньше единицы, следовательно расходы по оплате труда растут более быстрыми темпами, чем выручка предприятия.

Годовая выработка за рассматриваемый период увеличивается с 428,22 тыс. руб. до 538,40 тыс. руб., увеличение за период с 2013-2015 гг. составляет 25,73%.

За период 2013-2014 гг. коэффициент соотношения темпов роста выработки и темпов роста расходов по оплате труда больше единицы, следовательно выработка работника предприятия растет более быстрыми темпами, чем расходы на заработную плату.

За период 2014-2015 гг. коэффициент соотношения темпов роста выработки и темпов роста расходов по оплате труда значительно меньше единицы, следовательно расходы по оплате труда растут слишком быстрыми темпами, чем выработка работника предприятия.

Управление затратами ООО ТД «ГеоМ» является основной составляющей системы управления предприятием в целом. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Чтобы выявить недостатки системы управления затратами в ООО ТД «ГеоМ» нужно более подробно рассмотреть, как осуществляется на предприятии каждая из ее функций. Анализ функций системы управления предприятия представлен в таблице 2.22.

Таблица 2.22 - Анализ функций системы управления на ООО ТД «ГеоМ»

Функции системы управления затратами	Соответствующие действия	На предприятии выпол-няется	Ответственный отдел
Функция планирования, прогнозирования	Разработать перспективные и текущие планы по себестоимости	+	Главный бухгалтер, экономист
	Разработать план в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно	+
	Планировать калькуляции себестоимости единицы продукции	+
	Разработать бюджет предприятия на планируемый период	+
	Определить показатели затрат предприятия	-
	Разработать годовую смету на основе нормативного метода	+
	Определить величину и причину появления затрат, обусловленных ошибочной организацией производственного процесса	+
	Выявить внутрипроизводственные резервы	-
Функция организации	Разработать должностные инструкции и положения о подразделениях.	+	Директор
	Определить места появления затрат	-
	Определить центры затрат и центры ответственности за их соблюдение	-
	Разделить затраты на переменные и постоянные по центрам ответственности	-
	Разработать систему линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, занимающихся управлением затратами	-
Функция регулирования, координирования	Сравнить фактические затраты с запланированными	+	Экономист
	Выявить отклонения и принять оперативные меры по их ликвидации	+
	Скорректировать затраты на реализацию плана, в случае изменения условий его выполнения	+
Функция мотивирования	Привлечь сотрудников и менеджеров низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их выполнения	-	Директор
	Разработать более результативный комплекс материальных и моральных способов стимулирования работников	-
Функция контроля (учет и анализ)	Определить фактический объем выпуска продукции, ее ассортимент и качество	+	Экономист Коммерческий директор Заместитель директора
	Посчитать все фактические затраты на производство	-
	Сравнить фактические и планируемые результаты	+
	Разработать меры по обеспечению экономии, повышению рентабельности производства и конкурентоспособности выпускаемой продукции	+
	Устранить потери и непроизводственные расходы	-
	Выявить возможности дополнительного выпуска продукции	-

Планирование затрат может носить прогнозируемый характер при долгосрочном планировании и текущий, если планирование краткосрочное. При небольшой точности долгосрочного планирования. Однако, у долгосрочного планирования затрат небольшая точность и она склонна к изменениям под давлением таких факторов, как инвестиционный процесс, поведение конкурентов, политика государства в области экономического управления организациями. Краткосрочные планы затрат являются более точными, так как влияние факторов на них незначительно.

Планирование осуществляется экономистом ООО ТД «ГеоМ» путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности ООО ТД «ГеоМ» составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это изменения затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Можно сказать, что при управлении затратами ООО ТД «ГеоМ» не учитываются требования экономической теории. Отсутствие центров ответственности и возникновения затрат отрицательно сказывается на деятельности предприятия. Также отсутствует мотивация и стимулирование работников к экономии затрат.

Основным минусом является то, что в ООО ТД «ГеоМ» нет четкой классификации затрат. Метод «усеченной себестоимости», используемый на предприятии практически игнорирует постоянные затраты, либо их распределение происходит произвольно и, как правило, не обоснованно.

Система учёта, в которой предусматривается составление отчётов по данным сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическими, называется учётом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. Центр ответственности в отличие от места затрат, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. В ООО ТД «ГеоМ» необходимо внедрение центра ответственности. В его задачи будет входить четкое распределение постоянных и переменных затрат, а также поиск решений, которые позволят снизить затраты предприятия.

Одним из таких решений может являться увеличение прибыли, путем уменьшения цены продукции, за счет снижения переменных затрат. Так, цена включает в себя постоянные затраты, переменные затраты, прибыль и НДС. При снижении переменных затрат, также снизится и цена изделия, что позволит продавать его в большем количестве. Таким образом, можно снизив цену штучного товара, увеличить общую прибыль ООО ТД «ГеоМ».

Далее составим дерево проблем ООО ТД «ГеоМ» (рис.2.5).

Рисунок 2.5 - Дерево проблем ООО ТД «ГеоМ»

Составим дерево решений ООО ТД «ГеоМ» (рис.2.6).

Рисунок 2.6 - Дерево решений ООО ТД «ГеоМ»

Таким образом, согласно проведённому анализу управления затратами в ООО ТД «ГеоМ», сформулированы следующие выводы:

ООО ТД «ГеоМ» характеризуется как прибыльное предприятие, но испытывающее необходимость проведения мероприятий по снижению затрат.

Финансовое состояние ООО ТД «ГеоМ» является неустойчивым, что характерно для производственных предприятий в условиях экономического кризиса. Чтобы нейтрализовать сложившиеся негативные тенденции, руководству предприятия необходимо принять срочные меры по его стабилизации посредством снижения себестоимости.

Руководство ООО ТД «ГеоМ» проводит работу по снижению затрат, но общие предельные затраты в 2014 и 2015 году больше средних общих затрат. Существенной экономии (снижения) затрат можно добиться по следующим статьям: «Материалы» и «Накладные расходы».

Запас финансовой прочности снизился в 2014 году, но увеличился в 2015 году, что является положительной динамикой. Произошло увеличение доли постоянных затрат, снижение переменных затрат на единицу продукции, что ведёт к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объёмов реализации.

Затратоёмкость продукции ООО ТД «ГеоМ» в 2015 году увеличивается, но темп её роста сокращается. В связи с этим эффективность управления затратами на предприятии является невысокой, но имеется тенденция её повышения.

О наличии тенденции повышения эффективности управления затратами говорит и факт повышения в 2015 году такого показателя, как рентабельность продаж.