2.2 Учет арендованных основных средств в ооо «Кисельные берега»

Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор ООО «Кисельные берега» учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. Эта оценка отражает меру ответственности ООО «Кисельные берега» перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в аналитике по каждому объекту в отдельности.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства, списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми арендатор ООО «Кисельные берега» отражает операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

Дт 001 – принято арендованное основное средство;

Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;

Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;

Дт 76 – Кт 51 – произведена выплата арендодателю;

Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

ООО «Кисельные берега» учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, ООО «Кисельные берега " дебетует счета издержек производства (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 81 "Использование прибыли" (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на всю сумму начисленной арендной платы).

Перечисление суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В случае необходимости, для удобства сторон, в договоре обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт производит ООО «Кисельные берега», сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Так как капитальный ремонт производится ООО «Кисельные берега» за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 или соответствующих материальных и расчетных счетов.

Пример:

Организация ООО «Кисельные берега» арендует ОС. Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС осуществляет арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.

Арендная плата согласно договору - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.) в месяц.

Бухгалтер организации делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 60

- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 000 руб. - оплачены ремонтные работы;

Дебет 26 (44) Кредит 76

- 15 000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) - отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76

- 3000 руб. - учтен НДС со стоимости арендной платы.

После подписания акта зачета взаимной задолженности на сумму 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.) НДС по арендной плате можно принять к вычету:

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19

- 3000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на аренду помещения.

После того, как срок аренды истечет (если договор аренды не будет пролонгирован), передаваемое имущество возвратится к арендодателю с составленным соответствующим актом. На основании последнего произведут списание с забалансового счета 001.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отразит в таком случае записью по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" без дебетования какого-либо другого счета. Арендодатель полученное имущество зафиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Но в нашем случае не все объекты будут возвращены арендодателю. В ООО «Кисельные берега» заключены два вида договора краткосрочный с необходимостью продления или переоформления и долгосрочный с последующим выкупом объекта.

Долгосрочно арендуемое основное средство предприятие арендатор ООО «Кисельные берега» учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается по стоимости, которая указана в договоре. На данный объект бухгалтер может завести отдельную инвентарную карту, однако амортизацию не начисляет. Ведь арендованный объект все еще будет в собственности арендодателя до истечения договора.

По долгосрочному арендуемому объекту ООО «Кисельные берега» производит такие бухгалтерские записи:

Пример:

По договору аренды передается оборудование сроком на один год. Месячная арендная пла­та установлена в размере 23 600 руб., включая НДС— 3600 руб. Договором предусмотрен выкуп оборудова­ния по завершении аренды при условии внесения к этому сроку выкупной цены. Она установлена в разме­ре 354 000 руб., включая НДС— 54 000 руб. При этом выкупная цена должна вноситься равными долями в течение года в виде авансовых платежей (то есть еже­месячно— 29 500 руб., включая НДС— 4500 руб.). Обо­рудование передано по акту приемки-передачи, в ко­тором указана условная стоимость оборудования— 450 000 руб. 

 Дт счета 001 — 450 000 руб. — за балансом отражено посту­пление оборудования (на дату, указанную в акте).

Ежемесячно в течение года (с ноября 2014 г. по октябрь 2015 г.) делаются проводки:

Дт счета 60 (аренда)  Кт счета 51 — 23 600 руб. — перечислен арендный платеж

Дт счета 20 Кт счета 60 (аренда) — 20 000 руб. — отражен рас­ход по арендной плате (на основании договора и счета-фактуры). Эта сумма принимается и в целях налого­обложения прибыли.

Дт счета 19 Кт счета 60 (аренда) — 3600 руб. — учтен НДС (на основании счета-фактуры)

Дт счета 68 Кт счета 19 — 3600 руб. — НДС принят к вычету

Дт счета 60 (авансы)  Кт счета 51 — 29 500 руб. — перечислен аванс в счет оплаты выкупной цены (включая НДС — 4500 руб.).

В ноябре 2015 г. делаются проводки:

Дт счета 08 Кт счета 60 (авансы) — 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.) — отражен переход права собственности на обору­дование к арендатору согласно условиям договора

Дт счета 19 Кт счета 60 (авансы) — 54 000 руб. (4500 руб. х 12 мес.) — учтен НДС с капитальных вложений

Кт счета 001 — 450 000 руб. — оборудование списано с ба­лансового счета

Дт счета 01 Кт счета 08 — 300 000 руб. — оборудование при­нято к учету в качестве объекта основных средств

Дт счета 68 Кт счета 19 — 54 000 руб. — НДС принят к вычету.

В конце года перед составлением годового отчета ООО «Кисельные берега» в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.