1.2 Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется на счетах:

- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [12, с. 395].

Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.

Схематически строение счетов можно представить на рис. 2.

Активный счет Пассивный счет

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
С-до на нач. м-ца			С-до на нач. м-ца
Приход -поступление	Расход- уменьшение	Расход- уменьшение	Приход - поступление
Обороты	Обороты	Обороты	Обороты
С-до на конец м-ца			С-до на конец м-ца

Рис. 2. Строение счетов расчетов

Активно-пассивные счета могут иметь сальдо и по дебету и (или) по кредиту.

Рассмотрим характеристику некоторых из счетов и представим основные бухгалтерские записи по дебету и кредиту. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения информации по каждому из поставщиков и подрядных организаций. Основанием для начала учета являются: заключение договора на поставку ТМЦ, основных внеоборотных активов, нематериальных активов; оказание услуг различного характера (коммунальные, ремонт и содержание зданий, сооружений, машин и оборудования); транспортировка грузов; выполнение работ подряда и т. д. Синтетический обобщенный учет ведется по всем организациям. Для аналитики создаются субсчета. В балансе счет 60 отражается в накопительном виде и показывает сумму задолженности предприятия по всем поставщикам и подрядчикам. Аналитический учет для получения достоверной и объективной информации должен вестись по отдельному контрагенту или договору [12, с. 397].

В табл. 2 представим типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 2. - Основные типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

По дебету счета
Дебет		Кредит		Содержание хозяйственной операции
60	51		Учтена передача аванса поставщику
60	62		Произведен взаимозачет встречных однородных требований
60	67		Задолженность перед подрядчиком переоформлена в долгосрочный заем
60	91		Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности
60	99		Задолженность перед поставщиком, списанная в результате наступления обстоятельств непреодолимой силы, учтена в составе доходов организации
По кредиту счета
10	60		Оприходованы на складе поступившие от поставщика материалы
19	60		Учтен налог на добавленную стоимость по оприходованным на складе материальным ценностям
20	60		Стоимость работ, выполненных подрядной организацией, учтена в составе затрат основного производства
26	60		Стоимость услуг подрядной организации учтена в составе общехозяйственных расходов
41	60		Учтено оприходование товаров, поступивших от поставщика
51	60		Учтена сумма возвращенного подрядчиком аванса

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Он дебетует в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 кредитует в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете [19, с. 369]. 

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

В табл. 3 представим типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 3. - Основные типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена операция по реализации продукции	62	90
Отражена операция по реализации основных средств, прочих активов	62	91-1
Получен аванс в счет предстоящей отгрузки товаров, продукции	50,51,52	62 с/сч »Расчеты по авансам полученным»
Взаимозачет задолженностей	60	62
Зачтена сумма ранее полученных авансов	62 с/сч »Расчеты по авансам полученным»	62
Задолженность покупателей погашена за счет резервов по сомнительным долгам	63	62
Получены денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию	51	62
Поступил вексель от покупателей в счет оплаты за отгруженную продукцию (услуги, ТМЦ)	58	62
На основании соглашения проведен. взаимозачет	60	62
Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих расходов	91	62

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по стоимостным долгам. На сумму создаваемых резервов делаются записи по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов записи производится по Дебету 63 и в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по стоимостным долгам к прибыли отчетного периода отражается по Дт 63 и Кт 91 [19, с. 383].

Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов.

В табл. 4 представим типовые проводки по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Таблица 4. - Основные типовые проводки по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

По дебету счета
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
68	19	Зачтен входящий НДС по приобретенным товарам
68	51	Перечислены суммы налогов и сборов с расчетного счета организации
По кредиту счета
51	68	Возврат излишне уплаченного налога в бюджет
70	68	Удержан НДФЛ из заработной платы работников компании
75	68	Удержан налог на доходы учредителей компании
90	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
91	68	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на прочие расходы
99	68	Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию: медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

По аналогии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», сч.69 разбивается на несколько субсчетов, делается это для удобства и наглядности учета.

69.1 – предназначен для отражения платежей по обязательному социальному страхованию (платежи в ФСС).

69.2 – учитываются пенсионные начисления, уплачиваемые в ПФР.

69.3 – предназначен для отражения платежей в ФОМС [19, с. 396].

Наряду с указанными субсчетами могут быть открыты дополнительные, если организация проводит расчеты по другим видам социального страхования. Например, добровольные взносы в накопительную часть пенсии могут отражать на субсчете 69.4, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – на субсчете 69.11 и т.д.

Счет 69 – пассивный. По кредиту синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются начисления взносов, по дебету – перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей.

В табл. 5 представим типовые проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таблица 5. - Основные типовые проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По дебету счета
Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
69	70	начислены пособия по временной нетрудоспособности
По кредиту счета
20,25,26,44	69	начислены взносы к уплате в фонды работникам предприятия на ОМС, ОСС и ОПС
99	69	начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС

Бухгалтерский учет по оплате труда с работниками ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (как штатных, так и нештатных сотрудников). 

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитываются начисления заработной платы. Эти счета корреспондируют со счетами учета расходов на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

По дебету счета 70 учитывается выплата заработной платы в корреспонденции с денежными счетами организации [19, с. 410].

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Типовые проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в табл. 6.

Таблица 6. - Типовые проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По дебету счета
Дебет	Кредит		Содержание хозяйственной операции
70	73		Удержание недостачи из заработка работника
70	76		Удержаны алименты из заработной платы
70	68		Из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц
70		94	Из заработной платы работника удержан ущерб за порчу ценностей
По кредиту счета
08		70	Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов
20,25,26,44		70	Начисление заработной платы сотрудникам предприятия
84		70	Начисление дивидендов учредителям организации, которые состоят в штате предприятия
91		70	Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов
99		70	Начисление заработной платы сотрудникам, занятым ликвидацией последствий наводнения

Счет 76 используется при расчетах по исполнительным листам, по депонированной заработной плате, по расчету с юридическими лицами, для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами. Так же на счете учитывают расчет с разными организациями по операциям коммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями) транспортными организациями за услуги, оплачиваемыми чеками [19, с. 412]. 

Аналитический учет по счету 76 ведет по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости и аналитическим счетам счета 76.

Основными задачами учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

- сформировать полную и достоверную информацию о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, которая необходима внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- осуществлять контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами;

- контролировать соблюдение форм расчетов, которые устанавливаются в договорах с дебиторами и кредиторами;

- производить своевременную выверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [19, с. 420].

В заключении отметим, задолженность может быть кредиторской и дебиторской. Это основные виды долгов. Участниками дебиторской и кредиторской задолженности выступают, соответственно, дебиторы и кредиторы. Дебиторской задолженностью называется сумма, состоящая из долгов, которые причитаются организации в результате ее взаимодействия с другими организациями или физическими лицами в хозяйственной сфере. Кредиторской задолженностью именуется сумма, взимающаяся с должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть долг.