2.2 Анализ практики бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности организации

Рассмотрим учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере расчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как расчетов с контрагентами по основной хозяйственной деятельности.

Для ООО «Апекс» характерно как наличие дебиторской, так и кредиторской задолженности, остатки по которым отражаются в бухгалтерском балансе предприятия по строкам 1230 «Дебиторская задолженность» и 1520 «Кредиторская задолженность».

Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Апекс» отражается на счетах, представленных на рис. 3.

Рис. 3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в ООО «Апекс»

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Апекс».

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 в ООО «Апекс» открыты следующие субсчета (табл. 8).

Таблица 8. - Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Апекс»

Счет	Название счета	Назначение счета
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Используется для отражения кредиторской задолженности поставщикам при взаиморасчетах за приобретаемую продукцию, работы, услуги
60.02	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам	Используется для отражения перечисленных авансов поставщикам

В аналитическом учете в ООО «Апекс» по счету 60 ведется учет по каждому по­ставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с це­лью группировки и обобщения информации в разрезе:

- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

- неоплаченных в срок расчетных документов;

- неотфактурованных поставок;

- авансов выданных;

- выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

- просроченных оплатой векселей;

- полученных коммерческих кредитов;

- других признаков.

Основными формами расчетов с поставщиками в ООО «Апекс» являются бартер, вексель, зачет взаимных требований.

В табл. 9 приведены основные факты расчетов с поставщи­ками и подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Апекс».

Таблица 9. - Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Апекс» за III квартал 2016 года

Хозяйственная операция	Документ-основание	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
Перечислены авансы поставщикам	Платежное поручение	1689	60.02	51.00
Произведена оплата за поставленную продукцию для материально-технического снабжения	Платежное поручение	1387	60.01	51.00
Отражен НДС по приобретенным ценностям	Счет-фактура	469	19.03	60.01
Зачтена задолженность поставщикам продукции в счет поставки в его адрес продукции (работ, услуг)	Акт взаимозачета,	789	60.01	62.01
	Счета поставщиков, Счета-фактуры

Рассмотрим операцию учета покупки линии для резки металла и расчетов с поставщиками, с помощью которой ООО «Апекс» получает прибыль. 22.11.2016 г., в соответствии с договором № ТП-51 от 22.11.2016 г. в ООО «Апекс» в сопровождении товарно-транспортной накладной и счета-фактуры № 598 от 22.11.2016 г. от ООО «Росметалл» поступила линия для резки металла в количестве 1 шт. стоимостью 1567 тыс.руб., в том числе НДС 239 тыс. руб. Ранее, 19.11.2016 по счету № 617, была произведена предоплата этой поставки. 20.11.2016 линия была передана в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «Апекс» операции по приобретению объектов основных средств за плату и принятию их на учет отражаются следующими проводками (табл. 10).

Таблица 10. - Корреспонденция счетов по учёту приобретения основных средств за плату у поставщиков в ООО «Апекс»

Содержание хозяйственных операций	Документ	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	Акт о приемо-передаче основных средств (ф.№ ОС-1)	1328	08.04	60.01

Продолжение табл. 10

1	2	3	4	5
Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС	Счет-фактура, накладная	239	19.01	60.01
Произведена оплата за объект ОС	Платежное поручение	1567	60.01	51.00
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	Инвентарная карточках по форме № ОС-6, акт ввода в эксплуа-тацию ОС	1328	01.01	08.04
Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет объекту ОС и по затратам, связанным с его приобретением и доставкой	Бухгалтерская справка-расчет	239	68.02	19.01

Из данных табл. 10 видно, что по кредиту счета 60 отражается стоимость приобретаемого основного средства согласно расчетным документам поставщика, а по дебету счета 60 – оплата поставщику за приобретаемое основное средство в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

В табл. 11 представим оборотно-сальдовую ведомость ООО «Апекс» за III квартал 2016 года по счету 60.

Таблица 11. - Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Апекс» за III квартал 2016 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», тыс.руб.

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60.01	Расчеты с постав-щиками и подряд-чиками		9820,32	2106,74	2044,73		9758,31
60.02	Расчеты с постав-щиками и подряд-чиками по авансам	214,67		112,31	156,34	170,64

Из данных табл. 11 видно, что на начало III квартала сальдо по счету 60.01 составляло 9820,32 тыс.руб. В течение квартала было приобретено продукции (работ, услуг) на сумму 2044,73 тыс.руб. и оплачено поставщикам на сумму 2106,74 тыс.руб. Остаток кредиторской задолженности по субсчету 60.01 на конец III квартала 2016 года составил 9758,31 тыс.руб.

На начало III квартала 2016 года дебетовый начальный остаток по счету 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам» составил 214,67 тыс.руб. и в балансе предприятия отражен в составе дебиторской задолженности. В течение III квартала 2016 года было перечислено авансов поставщикам на сумму 112,31 тыс.руб. и получено продукции (работ, услуг) на сумму 156,34 тыс.руб. Сальдо на конец III квартала по данному субсчету составило 170,64 тыс.руб., которое отражается в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 1230.

Дебиторская задолженность - это задолженность юридических лиц перед ООО «Апекс», возникшая в отчетном или предыдущих финансовых периодах.

При реализации продукции покупателям специалисты ООО «Апекс» выписывают товарную накладную ТОРГ-12 и в установленном порядке счет-фактуру.

На основании счетов-фактур составляются Книга покупок и продаж.

Счета-фактуры, выписанные фирмой, регистрируют в книге продаж.

Для обобще­ния информации о расчетах за реализуемую продукцию, работы и услу­ги в ООО «Апекс» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на сум­мы, предъявленные в расчетных документах за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию.

Аналитический учет по счету 62 в ООО «Апекс» ведется по каждому предъяв­ленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспе­чить получение информации в разрезе: расчетных документов, срок оплаты которых не наступил; неоплаченных в срок расчетных документов; авансов полученных.

К счету 62 в ООО «Апекс» открыты субсчета (табл. 12).

Таблица 12. - Субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Апекс»

Счет	Название счета	Назначение счета
62.01.01	Расчеты с покупателями и заказчиками	Используется для отражения дебиторской задолженности покупателей – ЮЛ при взаиморасчетах за готовую продукцию, работы, услуги
62.02.01	Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам	Используется для отражения полученных от покупателей – авансов при взаиморасчетах за готовую продукцию, работы и услуги.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Апекс» расчетов с покупателями и заказчиками.

В октябре 2016 года была реализованы металлические конструкции в соответствии с договором на поставку. Рассмотрим как это было отражено в бухгалтерском учете (табл. 13).

Таблица 13. - Отражение в бухгалтерском учете ООО «Апекс» расчетов с покупателями и заказчиками за октябрь 2016 года

Наименование операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
На расчетный счет поступила выручка от продажи готовой продукции от покупателей	6845	51.00	62.01.01
Отражается себестоимость реализованной продукции	2452	90.02.03	43.05
Отражается списание на продажу коммерческих расходов	91	90.02.03	44.06
Отражается выручка от реализации продукции	6845	62.01.01	90.01
Начислен НДС в бюджет по отгруженной продукции	1044	90.03	68.02
Получена прибыль от продажи готовой продукции	3258	90.02.03	99.00

В табл. 14 представим оборотно-сальдовую ведомость ООО «Апекс» за III квартал 2016 года по счету 62.

Таблица 14. - Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Апекс» за III квартал 2016 года по счету 62, тыс.руб.

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
62.01.01	Расчеты с покупателями и заказчиками	12119		21147	21114	12152
62.02.01	Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам		2200	2200
62.05.01	Расчеты с дебиторами по аренде к поступлению	301		125	269	157

Из данных табл. 14 видно, что сальдо на начало III квартала 2016 года по расчету с покупателями и заказчиками (счет 62.01.01) составило 12119 тыс.руб. В течение III квартала 2016 года было реализовано готовой продукции покупателям на сумму 21147 тыс.руб., оплачено покупателями на сумму 21114 тыс.руб. Сальдо на конец III квартала по субсчету 62.01.01 составило 12152 тыс.руб.

Сальдо по субсчету 62.02.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам» составило на начало III квартала 2016 года 2200 тыс.руб., в течение квартала на сумму полученных авансов от покупателей была отгружена готовая продукция. Сальдо по данному субсчету на конец III квартала нет.

Сальдо по субсчету 62.05.01 «Расчеты с дебиторами по аренде к поступлению» составило на начало III квартала 2016 года 301 тыс.руб., в течение квартала было оказано услуг по сдаче имущества в аренду на сумму 125 тыс.руб., оплачено арендаторами было на сумму 269 тыс.руб. Остаток задолженности арендаторов на конец III квартала 2016 года составил 157 тыс.руб.

В ряде случаев счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по итогам отчетного периода может не всегда закрываться. Задолженность ООО «Апекс» перед покупателями и заказчиками по полученным авансам формирует сальдовый кредитовый остаток счета 62 синтетического учета, который отражается в пассиве бухгалтерского баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, отражаемой в Бухгалтерском балансе производится в Пояснениях к Балансу и отчету о финансовых результатах.