3. Аудит учета расчетов по оплате труда

3.1. Общий план и программа аудита расчетов по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:

– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

– проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

– оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

– проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

В процессе предварительного ознакомления с объектом исследования было установлено, что ГП КК «КрасАвиа» осуществляет свою деятельность в соответствии с Законодательством РФ, имеет лицензии на осуществление перевозочной деятельности людей и грузов воздушным транспортом. Деятельность авиакомпании подлежит обязательному аудиту. Численность персонала составляет 1016 чел. Авиакомпания субсидируется со средств государственного бюджета. По итогам проведённой процедуры тестирования системы внутреннего контроля ГП КК «КрасАвиа» по таблице 11 можно сделать вывод, что система внутреннего контроля достаточна надежна. При проведении проверки расчётов по оплате труда будут использоваться выборочные методы контроля.

Таблица 11 – Тест системы внутреннего контроля ГП КК «КрасАвиа»

№ п/п	Содержание вопроса	Ответ (да, нет)		Примечание
1	2	3		4
Соблюдение положений законодательства о труде
1	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: - личные карточки (ф № Т-2) - приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) - приказ о переводе на другую работу (ф №15) - приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)	да		Запросить, проверить документы личного состава
2	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	да
3	Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании	да		Проверить соответствие штатного расписания и расценок
4	Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени	да		Запросить
Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам
5	Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ	да		Запросить документ, которым установлены расценки
6	Используются ли типовые формы первичных документов	да
7	Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов	нет
Окончание таблицы 11
1	2	3		4
8	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	да		Установить с помощью какой программы
9	Применяются ли наряды на бригаду	да		Запросить наряды
Учет и начисление повременных и других видов оплат
10	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени	да		Запросить табеля
11	Проверяет ли отдел кадров правильность расчетов по начислениям различных видов оплат	да		Запросить справки-расчеты
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да		Установить с помощью какой программы
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
13	Применяется ли ПК для расчета удержаний	да		Установить с помощью какой программы
14	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: - НДФЛ - исполнительных листов - прочих удержаний	да		Запросить лицевые счета
Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
15	Какие ведутся документы по аналитическому учету: - Расчетно-платежные ведомости - Лицевые счета	да		Запросить указанные документы
16	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	да		Осмотр архива
17	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета	да		Проверить аналитику
Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
18	Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости	да	Проверить нумерацию
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду	да	Сопоставить начисления с отчетностью
20	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда	да
21	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	нет	Проверить сроки выплаты со сроками, предусмотренными локальными актами организации
Расчеты по депонированной заработной плате
22	Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате	нет

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение (таблица 12).

Таблица 12 – Значение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгал­терской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, приме­няемое для нахож­дения уровня су­щественности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	7928	5	396,40
Валовой объем реализации без НДС	2040857	2	40817,14
Валюта баланса	2138638	2	42772,76
Собственный капитал	737420	10	73742
Общие затраты организации	3037354	2	60747,08

1) Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (396,40+40817,14+42772,76+73742+60747,08)/5=43695,08 тыс.руб.

2) Наибольшее значение отличается от среднего на: (73742-43695,08)/43695,08*100%=68,76%

3) Наименьшее значение отличается от среднего на: (43695,08-396,4)/43695,08*100%=99,09%

Наибольшее и наименьшее значения исключается из расчета. Новое среднее арифметическое составит: (40817,41+42772,76+60747,08)/3=48112,42 тыс.руб.

Новую величину допустимо округлить до 49000 тыс.руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (49000-48112,42)/49000*100%=1,8%, что находится в пределах 20 %

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Общий план аудита оплаты труда ГП КК «КрасАвиа» представлен в таблице 13.

Таблица 13 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Проверяемая организация	ГП КК «КрасАвиа»
Период аудита	с 01.06.2016 по 30.06.2016
Проверяемый период	2015 г.
Уровень существенности, тыс.руб.	49000
Планируемые виды работ	Период проведения
1. Аудит оформления первичных документов	01.06.2016-10.06.2016
2. Аудит начисления заработной платы	11.06.2016-21.06.2016
3. Аудит обоснованности удержаний из заработной платы	22.06.2016-24.06.2016
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта	25.06.2016-29.06.2016
Проверка правильности исчисления страховых взносов и своевременность их перечисления по назначению	30.06.2016

На основании плана аудита составлена программа аудита, в которой каждый из пунктов плана рассматривается более структурировано (таблица 14).

Таблица 14- Программа аудита расчетов по оплате труда

Проверяемая организация	ГП КК «КрасАвиа»
Период аудита	с 01.06.16 по 30.06.16
Проверяемый период	2015 г.
Уровень существенности, тыс.руб.	49000
1	2
Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов, в том числе: 1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	01.06-02.06.16	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности учета рабочего времени	03.06-04.06.16	Табели учета использования рабочего времени
1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	05.06-07.06.16	Расчетно-платежные ведомости
2. Аудит начисления заработной платы, в том числе: 2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:	11.06.16-12.06.16	Положения об оплате труда, положения о премировании, приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки
а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями
2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев	13.06.16	Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	14.06-16.06.16	Приказы руководителя, заявления работников, справки бухгалтера, записки-расчеты отпускных
2.4. Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	17.06-18.06.16	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, личные карточки, справки бухгалтера
2.5. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц	19.06-20.06.16	Личные карточки, регистры расчета НДФЛ
2.6. Проверка правильности образования и корректировки резервов: на оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	21.06.16	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12,13, 13а, 15,18
Окончание таблицы 14
1	2	3
3. Аудит обоснованности удержаний из заработной платы, в том числе: 3.1. Проверка правомерности применения вычетов для исчисления НДФЛ	22.06.16	Личные карточки, заявления на вычет НДФЛ, регистры-расчеты НДФЛ
3.2. Определение соответствия применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству	23.06.16	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, заявления работников
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	24.06.16	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта, в том числе: 4.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	25.06.16	Ведомости по счетам 70, 68, 69, 76, главная книга, бухгалтерская отчетность
4.2. Проверка правомерности отнесения на себестоимость работ, услуг выплат, начисленных персоналу организации	26.06.16	Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69
4.3. Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость работ, услуг	27.06.16	Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69
4.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость работ, услуг	28.06.-29.06.16	Ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Проверка правильности исчисления страховых взносов в фонды социального страхования и своевременность их перечисления по назначению	30.06.16	Справки-расчеты, ведомости по счетам 20, 23, 26, 70, 69, расчетная ведомость 4-ФСС, РСВ-1

Рабочими документами аудитора по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.