3.2. Результаты аудиторской проверки бухгалтерского учета расчетов по оплате труда гп кк «КрасАвиа»

На первом этапе была проведена проверка правильности оформления первичных документов при принятии и увольнении сотрудников, по учету рабочего времени и т.д.

По результатам проверки было установлено, что основные первичные документы по учету персона составлены, верно, содержат все необходимые реквизиты и подписи. При проверке табелей учета рабочего времени было установлено, что вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

На следующем этапе проверки устанавливалась правильность начисления сумм, отраженных по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. В ГП КК «КрасАвиа» действует повременно-премиальная система оплаты труда. Заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо в табеле учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Сравнить соответствует ли сумма начисленной заработной платы фактически отработанному времени.

Результаты проверки отражены в рабочем документе в таблице 15.

Таблица 15 - РД 1 – Проверка соответствия начисленной заработной платы фактически отработанному времени

ФИО сотрудника	Период проверки	Фактически отработанное время согласно табеля	Отработанно рабочих дней согласно расчетно-платежной ведомости	Сумма начисленной заработной платы по данным организации	Сумма начисленной заработной платы по данным аудитора	Расхождения
Романов К.Р.	январь	16	16	19800	19800	нет
Киреева Н.Д.	март	21	21	22700	22700	нет
Королева С.С.	май	10	11	10256	9756	500, не правильно указанно отработанное время в расчетно-платежной ведомости (подтверждено больничным листом)
Тихонова М.В.	июнь	19	20	13000	13000	арифметическая ошибка в табеле
Янкович Н.В.	октябрь	23	23	26000	26000	нет

Из таблицы 15 видно, что выявлены несоответствия начисленной заработной платы фактически отработанному времени у Королевой С.С. Бухгалтер по невнимательности неправильно проставил время работы в расчетно-платежной ведомости, соответственно заработная плата начислена не верно.

При расчете фактически отработанного времени Тихоновой М.В. была допущена арифметическая ошибка при подсчете рабочих дней в табеле учета рабочего времени. Но заработная плата была начислена, верно.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверялась обоснованность и правильность начисления остальных выплат (отпускных, больничных, различных компенсации, пособий).

Результаты проверки правильности начисления отпускных выплат представлены рабочем документе в таблице 16.

Из рабочего документа видно, что бухгалтером ГП КК «КрасАвиа» была неправильно рассчитана среднедневная заработная плата Михеевой Н.Д. и Федорову П.В. При расчете среднего заработка учитывалась материальная помощь, что является нарушением.

Следующим этапом проверки являлась правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист, выданный медицинским учреждением.

Таблица 16 – РД2 – Проверка правильности начисления отпускных выплат

ФИО сотрудника	Период отпуска	Среднедневной заработок по данным организации	Сумма отпускных по данным организации	Среднедневной заработок по данным аудитора	Сумма отпускных по данным аудитора	Расхождения
Романова К.В.	01.03.2015-28.03.2015	483,87	13548,36	483,87	13548,36	Нет
Михеева Н.Д.	14.06.2015-27.06.2015	370,12	5181,68	300,50	4207,00	974,68
Федоров П.В.	02.07.2015-29.07.2015	340,65	9538,2	320,1	8962,8	575,4
Тихонова М.В.	14.08.2015-10.09.2015	350,1	9802,8	350,1	9802,8	нет

Проверка правильности начисления пособия представлена в таблице 17.

Таблица 17 – РД 3 – Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности.

ФИО	Период болезни	Среднедневная сумма пособия	Размер пособия, %	Количество дней болезни	Сумма пособия по данным организации	Сумма пособия по данным аудитора	Расхождения
Алексеев К.В.	02.03.15-07.03.15	350,61	60%	6	1262,20	1262,20
Иванов К.А.	18.10.15-27.10.15	210,8	60%	10	1264,80	1882,68	617,88 (средняя заработная плата ниже МРОТ, следует рассчитать исходя из МРОТ
Лавров К.Р.	11.11.15-23.11.15	415,89	80%	13	4325,26	4325,26

Из рабочего документа видно, что пособие по временной нетрудоспособности Иванову К.А. было рассчитано не верно. В случае, если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Минимальный размер оплаты труда в 2015 г. составил 5965 руб, необходимо так же учесть районный коэффициент и северную надбавку. Получается среднедневная заработная плата 313,78 руб. ((5965+60%)*24/730)

Сумма пособия составит 313,78*60%*10=1882,68 руб.

Следующим этапом проверки являлась правомерность применения налоговых вычетов для исчисления и уплаты НДФЛ. Прежде всего, проверяется правильность и законность применения стандартных налоговых вычетов. Результаты проверки отражены в таблице 18.

Таблица 18 – РД 4 – Правомерность применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

ФИО	Количество детей	Подтверждающий документ	Заявление о предоставлении вычета
Лавров К.Р.	1	нет	есть
Киреева Н.Д.	2	есть	нет
Королева С.С.	1	есть	нет
Тихонова М.В.	1	есть	нет

Из таблицы 16 видно, что нарушены правила предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Для того что бы предоставить вычет необходим подтверждающий документ о наличии детей (свидетельство о рождении) и заявление.

Результаты проверки правильности исчисления НДФЛ представлены в таблице 19 рабочего документа.

Таблица 19 – РД 5 – Проверка правильности исчисления и удержания НДФЛ

ФИО	Начисленная сумма заработной платы	Налоговый вычет	Сумма НДФЛ по данным организации	Налоговый вычет по данным аудитора	Сумма НДФЛ по данным аудитора	Примечание
Лавров К.Р.	25960	1400	3193	0,00	3375	182
Киреева Н.Д.	22700	2800	2587	0,00	2951	364
Королева С.С.	10250	1400	1151	0,00	1333	182
Тихонова М.В.	13000	1400	1508	0,00	1690	182

В связи с тем, что некоторые сотрудники организации не предоставили полный перечень документов, необходимых для применения налогового вычета на ребенка в сумме 1400 руб., следовательно, бухгалтер не имел право применять данный вычет (гл. 23 НК РФ). Поэтому сумма НДФЛ начисленная бухгалтером ГП КК «КрасАвиа» не совпадает с суммой НДФЛ начисленной аудитором.

По остальным удержаниям из заработной платы сумм недостач, подотчетных сумм расхождений выявлено не было.

Следующим этапом проверки являлась своевременность и полнота выплаты заработной платы. Заработная плата выплачивается два раза в месяц. Результаты проверки своевременности выплаты заработной платы представлены в таблице 20 рабочего документа.

Таблица 20 – РД 6 – Проверка своевременности выплаты заработной платы

Период	Дата выдачи аванса	Дата выдачи заработной платы
1	2	3
январь	25.01	03.02
февраль	24.02	05.03
март	23.03	05.04
апрель	25.04	04.05
май	25.05	05.06
июнь	25.06	05.07
июль	25.07	03.08
август	24.08	05.09
Окончание таблицы 20
1	2	3
сентябрь	25.09	05.10
октябрь	25.10	05.11
ноябрь	23.11	05.12
декабрь	25.12	31.12

Заработная плата в ГП КК «КрасАвиа» выплачивается два раза в месяц, 25 числа текущего месяца аванс, 5 числа следующего месяца заработная плата. Нарушений не выявлено.

Проверка полноты выплаты заработной платы представлена в таблице 21.

Таблица 21 – РД 7 – Проверка полноты выплаты заработной платы

Сумма начисленной заработной платы по расчетно-платежной ведомости № 8 от 31 августа 2015 г.	Сумма выплаченной заработной платы по расчетно-платежной ведомости № 8 от 31 августа 2015 г.	Сумма депонированной заработной платы	Замечания
25451568	22430591	20977	Журнал учета депонентов не формируется, штамп «депонирована» не ставится

Из таблицы 21 видно, что заработная плата была выплачена не полностью, не выплаченная депонируется. Согласно Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» в последний день выдачи зарплаты, бухгалтеру для проведения депонирования необходимо выполнить следующие действия.

1. Проставить оттиск штампа или сделать надпись «депонировано» напротив фамилий работников, которым не выданы наличные деньги.

2. Составить реестр и внести в журнал учета депонированные суммы. Их формы ГП КК «КрасАвиа» должно разработать самостоятельно и утвердить в виде приложения к учетной политике. В качестве образца можно взять форму, утвержденную приказами Минфина России от 23.12.2010 № 183н, от 16.12.2010 № 174н и от 15.12.2010 № 173н. Данными приказами утверждена и книга аналитического учета депонированной оплаты труда.

Далее были проверены расчеты с рабочими по оплате труда на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату (таблица 22).

Таблица 22 – РД 9 - Сопоставление данных аналитического учета и отчетности

Период	Остаток по кредиту счету 70, руб.	Остаток по кредиту в оборотно-сальдовой ведомости, руб.	Остаток в бухгалтерском балансе, тыс.руб
На 01.01.2015	10266002	10266002	10266
На 30.09.2015	10565280	10565280	10565
На 31.12.2015	11106454,80	11106454,80	11107

Проверка показала, что эти суммы совпадают с данными оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.

Проверка правильности начисления страховых взносов проводилась выборочным методом путем исследования и анализа первичных бухгалтерских документов, сверки их с записями в регистрах бухгалтерского учета и отчетными данными расчетно-платежных ведомостей по средствам внебюджетных фондов, а также сверки сумм, указанных в расчетно-платежных ведомостях по начислению заработной платы.

На основании сводных расчетно-платежных ведомостей начисления оплаты труда, была составлена таблица 23, результаты которой были сопоставлены с данными отчетности по форме РСВ-1 ПФР за 2015г.

Таблица 23 – РД 9 - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным бухгалтерского учета и расчетам по форме РСВ-1 ПФР

Проверяемый период	Налоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)	Налоговая база по страховым взносам по данным РСВ-1 ПФР (руб.)	Сумма отклонения (руб.)
1 квартал	72101510	72101510	0,00
Полугодие	144721002	144721002	0,00
9 месяцев	219069874	219069874	0,00
2015 год	292610478	292610478	0,00

В ходе проверки расхождений не выявлено.

Далее проверяется соответствие облагаемой базы страховыми взносами с данными расчета 4-ФСС РФ (таблица 24).

Таблица 24 – РД 10 - Соответствие облагаемой базы страховых взносов по данным расчета, данным расчета по форме-4 ФСС РФ

Проверяемый период	Налоговая база по страховым взносам по данным расчета (руб.)	Налоговая база по страховым взносам по данным Расчета по форме-4 ФСС РФ (руб.)	Сумма отклонения (руб.)
1 квартал	72101510	72101510	0,00
Полугодие	144721002	144721002	0,00
9 месяцев	219069874	219069874	0,00
2015 год	292610478	292610478	0,00

В ходе проверки расхождений не выявлено. Исследования показали, что суммы непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций были включены в облагаемые базы по ФСС и ПФР.

Проверка полноты перечисления страховых взносов представлена в таблице 25.

Таблица 25 – РД 11 - Выявленные расхождения по данным бухгалтерского учета и отчетности, и расчета по форме РСВ-1 ПФР 2015 г.

Наименование показателя	Бухгалтерский учет (руб.)	Расчет РСВ-1 ПФР (руб.)	Расхождение (руб.)
Начислено страховых взносов в 2015 году, в том числе:
- ПФ (22%)	64374304,02	64374304	-0,02
- ФФОМС (5,1%)	14923134,59	14923135	0,41
Уплачено за 2015 год, в том числе:
- ПФ	64374304,02	64374304	-0,02
- страховые взносы в ФФОМС	14923134,59	14923135	0,41

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за период 2015 г. выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР. Выявленные расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета РСВ-1 ПФР несущественные, так как все денежные показатели в Расчете по форме РСВ-1 ПФР отражаются в рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а значения 50 коп. и более округляются до полного рубля. Такое округление производится только после суммирования всех данных в целом по плательщику страховых взносов (абз. 2 п. 1.2 Рекомендованного порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).

В таблице 26 представлены результаты проверки данных бухгалтерского учета и Расчета по форме 4 ФСС.

Таблица 26 - РД 12 - Сопоставление данных по счету 69.1 «Расчеты по средствам обязательного страхования» с формой – 4 ФСС

Наименование показателя	Бухгалтерский учет (руб.)	Расчет по форме-4 ФСС (руб.)	Расхождение (руб.)
Начислено страховых взносов в	8485703,86	8485703,86	0,00
Расходы на цели обязательного социального страхования	390152	390152	0,00
Уплачено страховых взносов	824392,36	824392,36	0,00
Возмещено из Фонда	384610	384610	0,00

Проверка расчетов по страховым взносам и анализ данных счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» не выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных Расчета по форме 4 ФСС-РФ за 2015 г.

Исследования показали, что суммы ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в бюджеты внебюджетных фондов перечислялись своевременно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Единственное нарушение, которое было выявлено, это не полное возмещение расходов по пособиям по временной нетрудоспособности. Было установлено, что это связано с тем, что бухгалтер ГП КК «КрасАвиа» не подала документы на проверку в Фонд социального страхования по двум больничным листам.