2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на ооо «форест-тур»

   1. Учет дебиторской задолженности на предприятии

Дебиторскую задолженность можно разделить на следующие группы:

1. Первая группа – задолженность покупателей, заказчиков.

2. Вторая группа:

• задолженность по вкладам в уставный капитал,

• авансы, выдаваемые физическим лицам,

• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам,

• задолженность за работниками организации по прочим операциям,

• задолженность по прочим операциям.

Исследуемое предприятие заинтересовано в получении прибыли, однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за услуги транспорта.

В связи с этим и возникает дебиторская задолженность.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

Под дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете понимают долги юридических и физических лиц (покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.). В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Наиболее распространенной в практике ООО «Форест-тур» является дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ООО «Форест-тур» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту оказания услуг и отгрузки ценностей и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам оказана услуги или передается право собственности на ценности, однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной стоимости услуг или ценностей, заявленных в расчетных документах.

Если покупателями или заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Синтетический учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказании услуг и предъявлении расчетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отпущенной электро-теплоэнергии, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. На счете отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 62.2 «Расчеты по авансам полученным»;

- 62.3 «Векселя полученные».

По мере отгрузки продукции или оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-д 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежными документами) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При реализации услуги по фактической себестоимости:

Д-т 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» К-т 41.1 «Товары на складах».

По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, - в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и прочее – в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а в случае расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов на ООО «Форест-тур»

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражена стоимость поступивших материальных ценностей, работ, услуг	Акт, накладная, приходный ордер	Счета 08 «Вложения во необоротные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по поступившим товарно-материальным ценностям	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предъявлен НДС к вычету	Счет-фактура, книга покупок	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам субсчет 68,1 «НДС»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Отражено перечисление авансов	Выписка банка, платежное поручение	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.02 «Расчеты по авансам выданным»	Счет 51 «Расчетные счета

Окончание таблицы 2.1

1	2	3	4
Оплачены приобретенные материально-производственные запасы, товары, выполненные работы и оказанные услуги	Выписка банка, платежное поручение	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Произведен зачет ранее выданного аванса	Счет, накладная, акт приема-передачи	Счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.2 «Расчеты по авансам выданным»
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг	Выписка банка, платежное поручение	Счет 51 «Расчетные счета	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»
Начисление НДС на сумму полученного аванса	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 НДС»
Зачтен ранее полученный аванс	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным»
Произведена отгрузка продукции, товаров, работ, услуг	Счет-фактура, накладная	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счета 90 «Продажи субсчет 90.1 «Выручка»
Начислен НДС по оказанным услугам, работам, проданным товарам	Справка-расчет бухгалтерии	Счет 90 «Продажи» субсчет 90.3 «НДС», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 НДС»
Получена выручка за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	Счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками « субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Уплачен НДС	Выписка банка, платежное поручение	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68. 2 НДС»	Счет 51 «Расчетные счета»
Признание результата реализации	Бухгалтерская справка	Счет 90 «Продажи» субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»	Счет 99 «Прибыль и убытки»

В таблице 2.2 представлено возникновение дебиторской задолженности по оказанным услугам на ООО «Форест-тур». Примером контрагента является предприятие ООО «Новатор». В августе оказаны услуги по перевозке сантехники. 09.09.2015 выставлены счет на оплату и акт выполненных работ.

В августе поступила оплата возникшей задолженности за оказанные услуги в размере 19060 руб., что является погашением задолженности по указанному счету.

Таблица 2.2

Учет дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам на ООО «Форест-тур»

№ № п/п	Наименование операции	Дебето-вый счет	Кредитовый счет	Документы	Сумма, руб.
11	09.09.2015 Отражена стоимость оказанных услуг (включая НДС)	62.1	90.1	Счет на оплату №5 от 09.09.2015 (Приложение 1) Акт выполненных работ №5 от 09.09.2015 (Приложение 2)	19060,00
22	09.09.2015 Отражена сумма НДС от стоимости оказанных услуг	90.3	68.2	Счет-фактура №5 от 09.09.2015 (Приложение 3)	19060,00

Ко второй группе дебиторской задолженности относится задолженность по вкладам в уставный капитал. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течении первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо другими правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию учредителей, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течении первого года деятельности. Состояние расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др.

К счету 75 на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75.2 «Расчеты по выплате доходов».

По дебету субсчета 75.1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала – в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный капитал.

Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75.1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75.2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. На ООО «Форест-тур» задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал нет.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами представлена на ООО «Форест-тур»следующим образом.

Предприятие выдает наличные (либо перечисление на банковские карты) деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц.

Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной подписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.

Данная смета утверждается на предприятии и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

Работники организации, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный сроки не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица, в погашение начисленной за ним дебиторской задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов – в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

С кредита данного счета списываются:

• израсходованные суммы согласно отчету работника – в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

• возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, - в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

• суммы, не возвращенные работником в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть отражает сальдо суммы, не возмещенной другими лицами (перерасхода, кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.

Расчеты с подотчетным лицом отражаются в учете в рублях. При наличии у командированного работника задолженности по авансу, она погашается (по согласованию с генеральным директором предприятия) в соответствующей сумме в рублях или иностранной валюте по курсу на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

При этом в бухгалтерском учете на эти суммы делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч.71 «расчеты с подотчетными лицами».

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами ООО «Форест-тур» понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

• платежи наличными производятся в пределах лимита;

• платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;

• при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица – продавца товаров.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

- выданы денежные средства под отчет;

Д-т сч. 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- возвращен неиспользованный аванс;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-д сч. 50 «Касса»

- выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Денежные средства также могут быть выданы работнику на представительские расходы, состав которых для целей налогообложения установлен ст.264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. К представительским расходам на ООО «Форест-тур» относятся следующие расходы: расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для участников переговоров, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров.

К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечения и отдыха, профилактике или лечения заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот период. При превышении норм, установленных главой 25 НК РФ, сумма превышения для целей налогообложения не включается в состав прочих расходов и, следовательно, увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При этом в бухгалтерском учете делают записи:

Д-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

-выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

-отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-д сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

-возвращен в кассу неиспользованный аванс;

Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

-выданы денежные средства в счет перерасхода по авансовому отчету.

В таблице 2.3 приведена схема образования дебиторской задолженности подотчетных лиц предприятия. В качестве примера рассмотрено подотчетное лицо Голубева А.С. Для командировки ему перечислена сумма в размере 11000 руб..

Таблица 2.3

Учет дебиторской задолженности по подотчетным лицам на ООО «Форест-тур»

№ № п/п	Наименование операции	Дебето-вый счет	Кредитовый счет	Документ	Сумма, руб.
11	15.08.2015 г Оплата подотчетных сумм подотчетному лицу Голубевой А.С.	71.1	51	Платежное поручение №1 от 15.08.2015 г (Приложение 4)	11000,00
22	15.08.2015 г Принятие авансового отчета от Голубевой А.С.	26	71. 1	Авансовый отчет от 15.08.2015 г (Приложение 5)	11200

Другим видом дебиторской задолженности является задолженность по предъявленным претензиям и судебным искам.

В процессе деятельности на ООО «Форест-тур» возникают претензионные отношения с контрагентами. В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами, предприятие может выявить следующие нарушения договорных условий:

• несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов; недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковки и проч., обнаруженные при приемке поступивших ценностей;

• несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить, либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими документами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, составленной в письменной форме, может содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии, либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии указываются признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном частичном отказе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.

При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению).

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае если ответ на претензию получен не в срок, предприятие вправе предъявить иск в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы претензии ООО «Форест-тур» обращается в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного или частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен. Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками отражаются данным предприятием в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 76.2 отражаются суммы предъявленных претензий:

• по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям – по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующими является кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;

• поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу – в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• поставщикам и подрядчикам – по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

• поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли – в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• учреждениям банков – по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации – в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банка;

• контрагентам – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражным судом( суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

С кредита счета 76.2 списываются суммы претензий:

• в случае их взыскания и поступления платежей – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;

• в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий списываются в дебет тех счетов, с которыми они были приняты на учет.

Аналитический учет по счету 76.2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включается:

• задолженность по возмещению материально ущерба;

• задолженность за товары, выданные в кредит;

• задолженность по предоставленным займам и проч.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету на ООО «Форест-тур» открыты субсчета:

• 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• 73.3 «Расчеты по прочим операциям»

По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская задолженность за работниками по прочим операциям – в корреспонденции с кредитом счетов:

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

• 28 «Брак в производстве»

• 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» - в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части задолженности за товары, проданные в кредит;

• 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.

По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям – в корреспонденции с дебетом счетов:

• 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - в части сумм поступивших платежей;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;

• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

В случае, если лица, виновные в недостаче и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».

ООО «Форест-тур» имеет в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства. В целях предоставления им большей самостоятельности и по причине нахождения их в других местностях, организация выделяет свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им права юридического лица.

Основная организация и выделенное на отдельный баланс подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и т.д. основная организация может покрывать управленческие расходы обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

Внутрихозяйственные расчеты основной организации с выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитывается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

К счету 79 открыты субсчета:

• 79.1 «Расчеты по выделенному имуществу» - для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;

• 79.2 «Расчеты по текущим операциям» - для учета состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;

• 79.3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных счетов.

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности представлено следующим образом. По строке 1230 «Дебиторская задолженность» указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

• Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.

• Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

• Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам.

• Суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия.

• Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.

• Суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации.

• Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.

• Суммы прочей дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

• данных проведенной инвентаризации;

• письменного обоснования;

• приказа (распоряжения) руководителя организации.

и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. На данном предприятии резерв по сомнительным долгам создается по предложенной в Налоговом кодексе методике (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Как было указано выше, дебиторская задолженность формируется на счетах бухгалтерского учета, а затем отражается в бухгалтерском балансе. Перечень счетов, подлежащих отражению в активе баланса, представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Остатки по счетам, включенные в строку «Дебиторская задолженность» в активе бухгалтерского баланса

Счет	Дебетовое сальдо в части
1	2
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Сумм авансов, выданных в отчетном периоде под поставку товаров, работ, услуг, которые будут получены в периоде, следующим за отчетным
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками	Сумм задолженности покупателей и заказчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги
68 «Расчеты по налогам и сборам	Сумм налогов, излишне уплаченных в бюджет. Сумм НДС, списанных с дебета счета 19 «Налог на добавленную стоимость», не возмещенного в связи с превышением суммы налога к вычету над суммой налога к уплате. Сумм отложенного налогового обязательств, сформированного в соответствии с требованиями ПБУ 18/2 по состоянию на отчетную дату
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Сумм страховых взносов, излишне уплаченных в бюджет. Сумм излишне уплаченного сбора по страхованию от несчастных случаев на производстве. Суммы превышения средств фонда социального страхования, направленных на оплату больничных листов, пособий гражданам имеющим детей, над суммами начисленных страховых взносов (в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) Суммы превышения начисленных страховых взносов в связи с несчастными случаями на производстве и (или) сумм превышения средств, направленных на финансирование предупредительных мероприятий по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, над суммами начисленных за отчетный период взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Выданных под отчет и израсходованных денежных средств, по которым по состоянию на отчетную дату не получен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами, Суммы подотчетных средств, которые согласно принятым к отчету первичным документам не были израсходованы подотчетным лицом (эта ситуация может возникнуть, если окончание срока, установленного для возврата подотчетных сумм, приходится на следующий отчетный период)
75 «Расчеты с учредителями»	Не погашенных учредителями (участниками) сумм взносов в Уставный (складочный капитал) организации - акционерного общества, кооператива, простого товарищества. Сумм, отраженных в учете государственных, унитарных, муниципальных предприятий по задолженности государственных органов и органов местного самоуправления, уполномоченных на создание указанных государственных и муниципальных организаций

Окончание таблицы 2.4

1	2
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Сумм потерь по страховым случаям (уничтожение и порча объектов основных средств, материально-производственных запасов и пр.)
	Сумм страхового возмещения по договору страхования работника, не погашенного по состоянию на отчетную дату
	Сумм по претензиям к поставщикам материалов, товаров и организациям, перерабатывающим материалы, за несоответствие качества стандартам, техническим условиям, заказу
	Сумм по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за несоответствие цен и тарифов по акцептованным счетам условиям договора; за недостачи груза в пути сверх установленных договором величин Сумм, ошибочно списанных (перечисленных) кредитными организациями по счетам организации Сумм начисленных дивидендов и других доходов, в том числе прибыли по договору простого товарищества Сумм, присужденных судом или признанных плательщиками - за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств Сумм приобретенного организацией права требования, включая сумму уплаченную стороне уступившей свое право требования дебиторской задолженности, а также разницу между величиной права требований и суммой, уплаченной на приобретение этого права.
79 «Внутрихозяйственные расчеты»	В учете головной организации остатки на указанном счете.

Дебиторская задолженность в отчете о прибылях и убытках в ряде случаев отражается по строке 2350 «Прочие расходы». В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 на ООО «Форест-тур» прочими расходами признаются в том числе суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что учет дебиторской задолженности на исследуемом предприятии ведется в полном соответствии с действующими нормами законодательства РФ.