3.3. Анализ кредиторской задолженности

Одним из источников заемных средств организации является кредиторская задолженность, то есть сумма краткосрочных обязательств перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств. Она возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между организациями, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения организацией своих обязательств.

Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации.

Горизонтальный и вертикальный анализ кредиторской задолженности аналогичен анализу дебиторской задолженности. При углубленном анализе кредиторской задолженности ООО «Форест-тур», целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность. В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств.

Для характеристики оборачиваемости кредиторской задолженности используются следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается по формуле:

, (3.7)

где – средняя величина остатка кредиторской задолженности за анализируемый период.

Он показывает, сколько оборотов совершает кредиторская задолженность на предприятии. Средняя кредиторская задолженность рассчитывается следующим образом:

, (3.8)

где – кредиторская задолженность на начало года;

– кредиторская задолженность на конец года.

Коэффициент закрепления рассчитывается по формуле:

, (3.9)

По аналогии с дебиторской задолженностью рассчитывается показатель длительности одного оборота кредиторской задолженности:

, (3.10)

В качестве полезного оборота при расчете оборачиваемости наряду с выручкой могут быть использованы себестоимость проданных услуг, а также сумма платежей, связанных с погашением имеющихся обязательств.

В ООО «Форест-тур» велик удельный вес неоплаченных краткосрочных обязательств за поставленные товары, выполненные работы и услуги (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Анализ доли кредиторской задолженности

Показатели	На 31.12.2014	Удельный вес, %	На 31 12.2015	Удельный вес, %
Всего краткосрочных обязательств	12888	100	17335	100
Кредиторская задолженность В том числе:	12872	99,8	17329	99,9
перед поставщиками	4439	34,4	5541	31,9
расчеты по оплате труда	146	1,1	159	0,9
расчеты по налогам и сборам	19	0,1	21	0,1
по социальному страхованию и обеспечению	10	0,07	18	0,1
разных кредиторов	8258	66,4	11566	66,7

Доля краткосрочных обязательств увеличилась в 2015 г. на 34,5%, в абсолютной это увеличение составило 4447 тыс. рублей. Выявленная тенденция к уменьшению доли заемных средств в источниках образования активов организации, свидетельствует об усилении финансовой устойчивости организации и понижении степени ее финансовых рисков. При оценке финансового состояния предприятия имеют значение показатели платежеспособности с учетом поступления денег от реализации услуг транспорта, внереализационных результатов и расходов на себестоимость денежных средств по формированию затрат на производство и оплату обязательств. Рассмотрим кредиторскую задолженность за 2014-2015 годы на основе таблицы 3.6.

Таблица 3.6

Анализ состава, структуры, динамики кредиторской задолженности

Показатели	На 31.12.2014			На 31.12.2015			Отклонение (-\+)		Темп роста, %
	Тыс. руб	%	Тыс. руб		%
Перед поставщиками	4439	34,5	5541		32,0	1102		24,8
Расчеты по оплате труда	146	1,1	159		0,9	13		8,9
Расчеты по налогам и сборам	19	0,1	21		0,1	2		10,5
По социальному страхованию и обеспечению	10	0,1	18		0,1	8		0,018
Разных кредиторов	8258	64,2	11566		66,8	3308		40,05
Итого	12872	100	17329		100	4457		34,6

Рис. 3.3. Структура кредиторской задолженности

ООО «Форест-тур» на конец 2014 г.

Рис. 3.4. Структура кредиторской задолженности

ООО «Форест-тур» на конец 2015 г.

Очевидно, что размер кредиторской задолженности к концу 2014 года увеличился и составил 34,6% к задолженности конца 2015 года. Произошло увеличение по каждому из видов задолженности.

Наибольший удельный вес имеют обязательства по оплате за полученные материалы. На конец отчетного периода данная задолженность в абсолютных числах выросла на 40,5% и составила 11566 тыс. руб.

Задолженность перед поставщиками возникла в связи с получением материалов на условиях последующей оплаты.

Расходы по оплате труда составляют 0,9% в общем объеме задолженности, данный показатель остался на прежнем уровне, хотя в абсолютных числах увеличился на 13 тыс. руб.

Изменения удельного веса уровня задолженности по налогам и сборам и социальному страхованию в пределах 1%. Эти 3 статьи кредиторской задолженности возникают на конец отчетного периода в связи с начислением заработной платы, налогов и сборов, которые будут выплачиваться в начале следующего за отчетным месяца.

Наибольший рост удельного веса в общем объеме произошел по статье «Перед прочими кредиторами» - 40,5% к уровню 2014 года.

Вся кредиторская задолженность имеет срок образования менее 1 месяца. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности воспользуемся данными таблицы 3.7.

Таблица 3.7

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Показатель оборачиваемости	Значение		Отклонение		Темп прироста
	2014 г.	2015 г.
Выручка, тыс. руб.	22 826	33 411	10 585		46,4
Среднегодовая величина кредиторской задолженности	13297,5	15100,5		1803	13,5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	1,7	2,2		0,5	29,4
Время обращения, дней	211	163		-48	-22,7

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2014 году составила 211 дней и в 2015 году сократилась до 163 дней, уменьшение оборачиваемости составило 48 дней. Это означает снижение закупок в кредит.

Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах и позволяет обеспечивать бесперебойную поставку запасных частей и материалов.

Платежеспособность организации характеризуется своевременностью выплат по заработной плате, оплаты кредиторской задолженности.

Наряду с улучшением состояния расчетов за поставленные материалы мы наблюдаем рост кредиторской задолженности предприятия ООО «Форест-тур» в общем. Конечно, наличие кредиторской задолженности позволяет ООО «Форест-тур» получать материалы до их полной оплаты и тем самым обеспечивать бесперебойное снабжение материалами и запасными частями, что позволяет эффективно работать компании. Систематизируем полученные данные в таблицу 3.8.

Таблица 3.8

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской

задолженности

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
Среднегодовая величина	4385,5	15100,5
Темп роста	-25,6	13,5
Коэффициент оборачиваемости	7,6	2,2
Время обращения	211	163

Из таблицы 3.8 мы видим уменьшение кредиторской задолженности на 13,5% и уменьшение дебиторской задолженности на 25,6%. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единицы. В нашем случае 15100,5/4385,5=3,4, т. е. больше единицы, срок погашения кредиторской задолженности больше, чем дебиторской.

Если кредиторская задолженность больше дебиторской, это является фактором снижения коэффициента общей ликвидности транспортного предприятия.

Независимо от сложившегося уровня платежеспособности, организации должны стремиться увеличивать собственный капитал, а источником этого роста может быть прибыль. При недостаточности прибыли организации должны решать стратегическую задачу – определять рациональное соотношение заемных и собственных средств.

Это соотношение зависит от ряда факторов:

• уровня процентов за банковский кредит;

• оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

• учетной ставки процента Центрального банка;

• рентабельности капитала.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации принята 12.12.1993 г. (с учетом поправок внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) [электронный ресурс] // garant.ru

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. ФЗ РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. ФЗ РФ от 06.04. 2015 г.) // Собрание законодательства РФ. –1994. № 32. – Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (последние изменения от 01.01.2013 г.) [электронный ресурс] // garant.ru

4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (последние изменения от 28.04.2013 г.) [электронный ресурс] // garant.ru

5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. (в ред. от 01.11.2013) [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2013.

6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) // Консультант Плюс.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс]: приказа Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. в ред. Приказов Минфина России от 08.11.2010 N 142н).

8. Анущенкова К.А., Анущенкова В.Ю. Финансово-экономический анализ. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 468 с. 

9. Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. – 2013. – № 5. – С.12.

10. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учет: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2014. – 32 с.

11. Войко А. В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 4. – С. 12-15.

12. Гулина И., Никандрова Л. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Логос, 2014. – 184 с.

13. Денисова Л. А. Формирование и погашение кредиторской задолженности // Финансы. – 2015. – № 8. – С. 5-7.

14. Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. – № 7. – С.129.

15. Кивва Ж.В. Методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете // Клуб Главных Бухгалтеров. – 2015. – №6. – С.50.

16. Климова Н.В. Управление активами и задолженностью // Финансовый вестник. – 2014. – №5. – С.14.

17. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). М.: Вузовский учебник, 2014. – 287 с .

18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры . -М. : Финансы и статистика, 2014. – С.218.

19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т.Гиляровский, Д.В.Лысенко, Д.А. Ендовицкий. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – с. 254.

20. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В., Малеева, Л.И.Ушвицкий. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 672с.

21. Комплексный   экономический   анализ   финансово-хозяйственной деятельности организации : учеб. пособие / Б.И. Герасимов,  Т.М.  Коновалова,  С.П.  Спиридонов,  Н.И.  Саталкина.  – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2014. – 160 с. 

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 592 с.

23. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 4. – С .35.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 345с.

25. Савицкая Г.В. Теория экономического анализа: Учеб.пособие. – М. ИНФРА-М, 2014. – 288 с.

26. Сыч Д.И. Оценка дебиторской задолженности организации. // Планово-экономический отдел. – 2014. – №11. – С.175.

27. Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета.: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – 400 с.

28. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 416 с.

29. Экономический анализ: Учебник для вузов /Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 615 с.