- •1 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета
- •1.1Сущность, значение и виды дебиторской и кредиторской задолженности
- •1.2 Нормативно правовое регулирование
- •1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия ооо «Форест-тур»
- •Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на ооо «форест-тур»
- •Учет дебиторской задолженности на предприятии
- •Учет кредиторской задолженности на предприятии
- •3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
- •3.1. Значение, задачи, методы и источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности
- •3.2. Анализ дебиторской задолженности
- •3.3. Анализ кредиторской задолженности
3.2. Анализ дебиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности занимает особое место в системе комплексного анализа оборотного капитала. Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Комплексный анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины, ускорении расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.
По мнению Л.Т. Гиляровской [19], Д.В. Лысенко [19], Д.А. Ендовицкого [19], следует отметить следующие существенные моменты:
-
В оптимальном бухгалтерском балансе дебиторская задолженность и денежные средства должны соответствовать кредиторской задолженности;
-
Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу платежеспособности организации, так как непогашенная в срок кредиторская задолженность может привести к банкротству организации;
-
Средства, находящиеся в дебиторской задолженности, являются беспроцентным кредитом, суммы, размещенные в ее составе, теряют свою реальную стоимость вследствие инфляции;
-
Рост дебиторской задолженности приводит к росту кредиторской задолженности, так как при наличии большой дебиторской задолженности организация стремится найти дополнительные источники финансирования потребности в оборотных средствах (задолженность выше трех месяцев);
-
Отвлеченные из оборота денежные средства должны направляться на погашение текущих обязательств и финансирование текущих нужд организации.
Комплексный анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения ее абсолютной и относительной величин. В наиболее общем виде изменение в объеме дебиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы методами горизонтального и вертикального анализа баланса.
Анализ дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной задолженности. По мнению автора Анущенкова К.А. [8, c.66], различают нормальную и неоправданную задолженность. К неоправданной задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порча ценностей) и др. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотного капитала и нарушения финансовой дисциплины.
В наиболее общем виде изменения в объеме задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализов бухгалтерского баланса предприятия.
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Цель такого анализа – выявить основные изменения в развитие фирмы, а также отклонения, происходящие в ее финансовом состоянии. Вертикальный анализ – это определение удельного веса отдельных статей дебиторской задолженности в общей сумме.
В основу анализа дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» положена методика Г.В. Савицкой [25, c.166], которая включает два этапа:
1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности.
2. Анализ эффективности использования дебиторской задолженности.
Для изучения динамики необходимо рассчитать изменение задолженности в относительном и абсолютном выражении. Нужно использовать темп роста, который рассчитывается по следующей формуле:
, (3.1)
где ДЗ1 – дебиторская задолженность отчетного года;
ДЗ0 – дебиторская задолженность предыдущего периода.
Темп роста показывает, на сколько процентов увеличилась задолженность в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годам. В дополнение к темпу роста рассчитывается темп прироста, по следующей формуле:
, (3.2)
Темп прироста показывает, на сколько процентов увеличился или уменьшился размер задолженности.
Для изучения структуры задолженность используют относительный показатель структуры:
(3.3)
Данный показатель определяет долю какого-либо вида задолженности в общей величине задолженности предприятия.
Важно также проанализировать эффективность использования дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели являются коэффициенты. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается формуле:
, (3.4)
где – средняя величина остатка дебиторской задолженности за анализируемый период;
В – выручка за анализируемый период.
Он показывает, сколько оборотов совершает дебиторская задолженность на предприятии. Средняя дебиторская задолженность рассчитывается следующим образом:
, (3.5)
где, – дебиторская задолженность на начало года;
– дебиторская задолженность на конец года.
Чтобы определить длительность одного оборота дебиторской задолженности рассчитывается показатель период оборачиваемости 1 оборота:
, (3.6)
Иными словами, данный показатель равен времени между отгрузкой товаров, и получением за них наличных денег от покупателей.
Рассмотрим анализ доли дебиторской задолженности в оборотных активах (%), который указан в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Анализ доли дебиторской задолженности в оборотных активах
Период |
Дебиторская задолженность, тыс. руб. |
Оборотные активы, тыс. руб. |
Удельный вес, % |
2014 |
1849 |
8536 |
21,6 |
2015 |
6922 |
14510 |
47,7 |
Доля дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» в общем объеме оборотных активов составила в 2014 г. 21,6%, в 2015 году 47,7%.
Существует тенденция к уменьшению доли краткосрочная дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов ООО «Форест-тур», а также тенденция сохранения текущей задолженности, которая погашается в течение 1,5 месяца, практически на прежнем уровне, что говорит о постоянном внимании со стороны руководства к состоянию расчетов и своевременному взысканию денежных средств с покупателей, а также своевременному отслеживанию выполнения условий договоров по поставке материалов с предварительной оплатой. Рассмотрим дебиторскую задолженность ООО «Форест-тур». Данные представим в следующей таблице (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Показатели |
На 31.12.2014 |
На 31.12.2015 |
Отклонение |
Темп роста, % |
|||||
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
|
|
||||
Расчеты с покупателями и заказчиками |
489 |
26,4 |
1188 |
17,1 |
699 |
142,9 |
|||
Расчеты с поставщиками (авансы выданные, предоплата) |
1310 |
70,8 |
3166 |
45,7 |
1856 |
141,6 |
|||
Прочая дебиторская задолженность |
50 |
2,7 |
2100 |
30,3 |
2050 |
400 |
|||
Итого задолженность |
1849 |
100 |
6922 |
100 |
5073 |
274,3 |
Проанализировав данные таблицы 3.2 делаем выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 274,3%. Существенных изменений в структуре краткосрочной дебиторской задолженности не произошло.
Структура дебиторской задолженности ООО «Форест-тур» представлена на рисунке 3.1.
Рис. 3.1. Структура дебиторской задолженности на 31.12.2014г.
Удельный вес задолженности по статье «расчеты с поставщиками (авансы выданные, предоплата)» снизился на конец отчетного периода на 25,1%. Что позволяет судить об улучшении договорной работы в ООО «Форест-тур», увеличения доли договоров с условием обязательной предоплаты поставленных товаров.
Рис. 3.2. Структура дебиторской задолженности на 31.12.2015 г.
Самые крупные суммы должны по предоплате следующие предприятия:
Хотя и незначительно, но всё же оказала влияние прочая дебиторская задолженность. Если на начало года прочая дебиторской задолженность была 50 тыс. руб., то к концу года сумма составила 100 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 14,5%.
Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
Данные по оборачиваемости дебиторской задолженности мы можем взять из таблицы 3.3.
Таблица 3.3
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатель оборачиваемости |
Значение в днях |
Отклонение |
Темп прироста |
|
2014 г. |
2015 г. |
|||
Выручка, тыс. руб. |
22 826 |
33 411 |
10 585 |
46,4 |
Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб. |
5894,5 |
4385,5 |
-1509 |
-25,6 |
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов |
3,8 |
7,6 |
3,8 |
100 |
Время обращения, дней |
94 |
47 |
-47 |
-50 |
Приведен расчет показателя в днях. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2014 году составила 94 дня, а в 2015 году сократилась на 47 дней и составила 47 дня.
Рост данного показатели оценивается положительно, т.к. он характеризует время возврата денежных средств. Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю просроченной дебиторской задолженности. В таблице 3.4 представим краткосрочную задолженность по сроку ее образования.
Таблица 3.4
Анализ дебиторской задолженности по срокам ее погашения за 2014-2015гг., тыс. руб.
Показатели |
2014г. |
2015г. |
Темп прироста (%) |
Текущая |
460 |
600 |
30,4 |
Просроченная |
29 |
88 |
203,4 |
Как видим, просроченная дебиторская задолженность составляет на конец 2014 года – 88 тыс. руб. Дебиторскую задолженность, образовавшуюся в апреле 2015 года имеет Ангара Курьер, за оказанные услуги по временному хранению материалов. Увеличение просроченной задолженности произошло за счет начисления пени и штрафных санкций.