2. Учет кредиторской задолженности на предприятии

Кредиторскую задолженность в ООО «Форест-тур» можно подразделить на три основные группы:

• задолженность перед поставщиками за полученные, но не оплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы по возврату полученных, но не отработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями (участниками) по выплате дивидендов и других доходов, долги пред дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков;

• задолженность ООО «Форест-тур» перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т. п.;

• задолженность ООО «Форест-тур» перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Форест-тур» возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

• приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактурованные поставки);

• выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В плане счетов ООО «Форест-тур» открыты следующие субсчета:

• 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 60.2 «Расчеты по авансам выданным»;

• 60.3 «Векселя выданные».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

• указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) – в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.

• стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне – в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т.п.

Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Отражение расчетов с поставщиками и подрядчиками отражено в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Форест-тур»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебит	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС. На сумму НДС.	20, 26 19	60.1 60.1
Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.	76.2	60.1
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС. На сумму НДС.	91.2 19	60.1 60.1
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС. На сумму НДС.	97 19	60.1 60.1
Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование.	07	60.1
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству.	08	60.1
Приняты к оплате счета поставщиков за топливо, запчасти.	10	60. 1
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.	60.1	51
Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации.	60.1	50
Сумма НДС, подлежащая налоговому вычету.	68. 2	19
Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента.	60. 1	71
Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС На сумму НДС.	60.1 91.2	91.1 19

В таблице 2.6 приведен пример образования кредиторской задолженности по поставщикам.

Таблица 2.6

Учет кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам на ООО «Форест-тур»

№ № п/п	Наименование операции	Дебето-вый счет	Кредитовый счет	Документ	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6
21	01.12.2015 г. Начислена арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС)	20.01	60.01	Акт выполненных работ №00000660 от 30.11.2015 г. (Приложение 6)	11423,20
32	08.09.2015 г. Отражена сумма НДС по приобретенным услугам	19.04	60.01	Счет-фактура поставщика №1418 от 09.09.2015 г. (Приложение 7)	34700,00
43	Перечислены арендодателю арендные пла­тежи за арендованный объект ОС (включая НДС)	60.01	51.01	Платежное поручение №20 от 12.11.2015 г. (Приложение 8)	11423,20

Ко второй группе кредиторской задолженности относится задолженность по оплате труда. Учет расходов на оплату труда на ООО «Форест-тур» ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми формами и системами оплаты труда.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др. выплаты), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 на данном предприятии отражаются начисленные суммы оплаты труда и других выплат работникам:

• суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на издержки производства и обращения – в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство счета 20 «Основное производство»;

• суммы оплаты труда, включаемые в фонд заработной платы и относимые на себестоимость материально-производственных запасов и другие затраты – в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы, 97 «Расходы будущих периодов» и др.;

• выплаты социального характера, производимые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (из нераспределенной прибыли, фондов потребления) – в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• дивиденды и доходы от участия в организации, начисленные из прибыли после налогообложения либо из средств резервного фонда – в корреспонденции с дебетом счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал».

С дебета счета 70 списываются:

• суммы удержаний из оплаты труда – в корреспонденции с кредитом счетов расчетов по данным удержаниям;

• суммы оплаты труда за вычетом произведенных удержаний, выплаченные работникам из кассы – в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»;

• депонированные суммы, невыплаченные в установленный срок из-за неявки получателей – в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Кредитовое сальдо счета 70 показывает сумму кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Удержания на возмещение причиненного материального ущерба начисляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за работником по возмещению материального ущерба, учтенную на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм, признанных работником, производятся по дебету счета 70 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Удержанные суммы погашают начисленную ранее дебиторскую задолженность за подотчетными лицами, учтенную на счете 71.

Удержания сумм оплаты труда для перечисления на личный банковский счет работника отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержанные суммы оплаты труда перечисляются с расчетного счета организации на личный счет работника в банке.

Депонированные суммы списываются с дебета счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат депонированных сумм на расчетный счет организации отражается записью по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 51 «Расчетный счет». Выдача из кассы депонированных сумм в погашение кредиторской задолженности перед депонентами отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Учет кредиторской задолженности при передаче векселя отражается следующим образом. При передаче векселя в оплату за полученную продукцию от поставщика возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя. ООО «Форест-тур» может передавать собственный вексель. В этом случае операция отражается в учете записями:

Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили материальные ценности от поставщика;

Как и дебиторская задолженность, кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса. Перечень счетов, подлежащих отражению в пассиве баланса, представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Остатки по счетам, включенные в строку «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса

Счет	Кредитовое сальдо в части
1	2
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности:
	за полученные материальные ценности (материально-производственные запасы, необоротные активы), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком;
	за принятые к учету работы и услуги (в том числе электроэнергия, газ, газ, вода и т.п., услуги по доставке, переработки материальных ценностей), расчетные документы по которым акцептованы покупателем или заказчиком;
	за материальные ценности, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки)
	за излишки материальных ценностей, обнаруженных при приемке;
	по отклонениям между стоимостью материальных ценностей согласно акцептованным и оплаченным счетам поставщиков и стоимостью фактически полученных ценностей образовавшихся:
	по выявленным при приемке материальных ценностей недостачам, сверх установленных договором величин против отфактурованного количества; при несоответствии цен тем, которые были обусловлены договором, при арифметических ошибках.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Сумм авансов и предоплате, полученных в отчетном периоде, если отгрузка продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг, под осуществление которых получены данные авансы и предоплаты, будут произведены в следующем отчетном периоде
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Сумм не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности перед бюджетом по налогам и сборам
	Сумм сформированного по состоянию на отчетную дату отложенного налогового актива (в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Сумм начисленной, но не погашенной по состоянию на отчетную дату задолженности по страховым взносам

Окончание таблицы 2.7

1	2
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Сумм начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату: заработной платы; пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных выплат
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Сумм не возмещенного работнику перерасхода выданных под отчет денежных средств, согласно авансового отчета
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Ошибочно удержанные суммы займов и суммы в возмещение материального ущерба
75 «Расчеты с учредителями»	Сумм начисленных, но не выплаченных по состоянию на отчетную дату доходов от участия в организации
76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Сумм, принятых к учету, но не погашенных по состоянию на отчетную дату:
	страховых платежей по договорам имущества и (или) личного страхования (кроме социального страхования и обязательного медицинского страхования);
	депонированной заработной платы;
	сумм штрафов, пеней, неустоек, признанных плательщиком или по которым получено решение суда об их взыскании - в учете должника; НДС по отгруженной в отчетном периоде и (или) предыдущих отчетных периодах продукции, задолженность по которым покупатели не погасили по состоянию на отчетную дату (если учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств по НДС перед бюджетом «по оплате»);
	стоимости отгруженных комиссионером покупателю товаров комитента, но не оплаченных покупателем по состоянию на отчетную дату - в учете комиссионера, участвующего в расчетах;
	денежных средств, полученных комиссионером (агентом) от комитента (принципала) на оплату расходов комиссионера при исполнении договора комиссии (агентского договора), которые в соответствии с договором подлежат возмещению комитентом (принципалом);
	задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по лизинговым платежам;
77 «Отложенные налоговые обязательства»	Суммы отложенного налогового обязательства, сформированного по состоянию на отчетную дату в соответствии с ПБУ 18/2

Д-т сч.60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - отражена замена обязательства оплаты на обязательство по векселю.

При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю отражается векселедателем в составе кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть отражена задолженность в сумме, подлежащей оплате по векселю на дату погашения векселя, в том числе сумма процентов.

Раскрытие информации о кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности представлено следующим образом. По строке 1520 «Кредиторская задолженность» – указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

• Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.

• Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.

• Суммы задолженности по налогам и сборам.

• Суммы задолженности по страховым взносам.

• Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.

• Суммы прочей кредиторской задолженности.

В соответствии с п.74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, с бюджетом, должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.

Кредиторская задолженность в отчете о прибылых и убытках отражается по строке «Прочие доходы» (строка 2340) – в части суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Таким образом, в данной главе рассмотрены вопросы возникновения дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Форест-тур». На данном предприятии существует и та, и другая задолженность. Бухгалтеру, ведущему учет данных задолженностей, необходимо регулярно проводить анализ, инвентаризацию этих задолженностей.