Глава 1. Теоретические основы учета и анализа использования прибыли организации

1.1. Экономическая сущность прибыли организации

Экономическая наиболее сущность прибыли управления является одной распределением из сложных и дискуссионных процессе проблем в современной деятельности экономической теории.

В сущность современной экономической является науке термин «прибыль» дискуссионных и его содержание вызывают современной множество споров теории и разночтений. Существующая экономической в настоящее время термин возможность неоднозначной содержание интерпретации определений множество видов прибыли разночтений порождает проблемные настоящее ситуации, связанные возможность с оценкой и исследованием интерпретации этой сложной видов экономической категории. порождает По мере развития ситуации экономической теории оценкой комплекс понятий этой и терминов, определяющих экономической прибыль, претерпел мере значительные изменения экономической от самого простого комплекс в качестве дохода терминов от производства и реализации прибыль до понятия, характеризующего значительные конечные финансовые самого результаты во всем качестве многообразии коммерческой производства деятельности.

Понятие понятия прибыли, по мере конечные развития экономической результаты теории, постоянно многообразии совершенствовалось и усложнялось.

Анализ современной экономической литературы также свидетельствует об отсутствии единого понимания понятия прибыли. В табл. 1 представлены современные подходы к определению данного понятия.

Таблица 1

Подходы к определению понятия «прибыль»

Авторы, источники	Определение прибыли
Большой экономический словарь^1	«Превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и услуг».
Финансово-кредитный энциклопедический словарь^2	«Разница между доходами, полученными от реализации продукции, основных средств и иного имущества, выполненных работ, оказываемых услуг, внереализационной деятельности, и начисленной суммой затрат на производство, реализацию продукции и осуществление других видов деятельности».

Продолжение табл. 1

И. А. Бланк^3

«Выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предприятием деятельности, разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности».

Анализ разность представленных подходов совокупным показывает, что в экономической совокупными литературе под прибылью процессе понимается:

- денежное деятельности выражение части представленных стоимости прибавочного показывает продукта;

- чистый литературе доход предпринимателя понимается на вложенный капитал;

- разность части между совокупными прибавочного доходами и совокупными чистый затратами;

- конечный предпринимателя положительный финансовый капитал результат предприятия.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ⁴.

Таким образом, прибылью называется разница между полученными в результате деятельности предприятия доходами и понесенными для осуществления этой деятельности финансовыми расходами. Прибыль считается одним из важных экономических показателей, так как он отражает уровень эффективности деятельности предприятия вне зависимости от направленности его функционирования.

Другими словами, прибыль показывает прирост вложенных средств в производственно-хозяйственную деятельность предприятия, которая является отражением его финансовой жизнеспособности. Таким образом, прибыль является неотъемлемой частью финансового планирования, которое включает решение таких важных вопросов, как оптимизация будущих проектов, в том числе инвестирование и выбор источников их финансирования, как управление портфелем ценных бумаг, целесообразность привлечения заемных средств и использования собственного капитала, как управление дебиторской и кредиторской задолженностями и т.д. Прибыль – это финансовый рычаг для управления ресурсами с целью привлечения дополнительного заработка, обеспечивающего способность удовлетворить финансовые потребности всех заинтересованных лиц: собственников, управленцев, инвесторов, работников, государственных структур.

Следовательно, сущность прибыли может быть рассмотрена с двух точек зрения. С точки зрения экономики – это превышение денежных поступлений над денежными выплатами.

Таким образом, прибылью выступает добавленная стоимость, являющаяся итогом продаж товаров, выполненной работы и оказанных услуг.

Доход предприятия формируется также за счет реализации и других активов, например, выплаты за проведение внереализационных операций, дивиденды от инвестиций. Было бы логично предположить, что при проведении внереализационных операций требуется разделенное налогообложение для прибыли и доходов. Однако существующая система налогообложения такого разделения не предусматривает, и все поступающие доходы являются средствами, образующими прибыль.

Как уже отмечалось, прибыль является превышением доходов над расходами. Обратное положение расценивается, как убыток.

Согласно принятым правилам ведения учета в нашей стране доходы и расходы признаются вне зависимости от факта получения или выплаты денежных средств.

Непосредственное влияние на общий финансовый результат деятельности предприятия оказывает принятая и осуществляемая учетная политика. Так как прибыль напрямую зависит от доходов и расходов предприятия, то выбор методов их признания влияет на конечный финансовый результат. Доходы признаются как факт реализации. В некоторых случаях доходы могут быть не признаны из-за отсутствия подписанных актов выполненных работ и оказанных услуг, хотя работа произведена и ее результатами пользуются. Другой случай, когда признание реализации товаров и продукции может быть не сделано при нарушении условий договора, например, если их оплата не была произведена.

Влияние учетной политики в отношении расходов на прибыль значительно выше, так как предприятием выбирается методика учета расходов. Следует также указать, что выбранная учетная политика влияет на оценку стоимости затрат, в том числе на стоимость товаров, материальных запасов, амортизации имущества, на оценку ценных бумаг и прочих расходов. Например, на величину прибыли в значительной степени влияет выбранный метод оценки стоимости материально-производственных запасов, которая может быть произведена по методу FIFO (first in – first out), по средней стоимости или по фактической стоимости.

Произведем классификацию прибыли по ее видам (рис. 1):

Рис. 1. Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта

• балансовая прибыль;

• валовая (банковская) прибыль;

• чистая прибыль;

• маржинальная прибыль;

• номинальная прибыль;

• операционная прибыль;

• реальная прибыль;

• капитализированная прибыль;

• нераспределенная прибыль;

• нормальная прибыль.

Балансовой прибылью (убытком) называют конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Балансовая прибыль за отчетный период определяется оценкой статей бухгалтерского баланса предприятия, сформированного на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и является совокупностью прибылей, зафиксированных на счетах предприятия.

Понятие «балансовая прибыль» объединяет всевозможные виды доходов, полученные в ходе осуществления всех производственных и внепроизводственных операций.

Балансовая прибыль с точки зрения отчетности – это та же чистая прибыль, из которой еще не вычтены налоги и иные установленные платежи.

Проведение анализа балансовой прибыли наглядно продемонстрирует эффективность разработанной и реализованной стратегии управления предприятием и одновременно с этим – качество принятых решений его руководством и собственниками. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет оценить результаты деятельности предприятия за текущий период времени в сравнении с предыдущими отчетными периодами. Благодаря полученным данным анализа можно определить причины, повлиявшие на недостижение поставленных стратегических целей, установить слабые места в системе управленческого учета, источники убытков, и обеспечить формирование ресурсов для роста прибыли.

Балансовая прибыль образуется за счет следующих элементов:

• дохода (убытка) от реализации произведенной продукции, оказанных услуг;

• дохода (убытка) от дополнительных путей реализации произведенной продукции, оказанных услуг;

• дохода (убытка) от проведенных операций вне установленного реализационного цикла.

Необходимо обратить внимание на тождественность понятий «прибыль» и «выручка», которые не являются идентичными.

Под термином «выручка» понимаются вырученные материальные средства после реализации товаров и услуг. Тем самым отличие определяется суммарной разницей между понесенными на производство затратами и полученной выручкой от реализации. Источниками получения выручки являются:

• выручка как результат реализации инвестиционных проектов;

• выручка, как результат реализации товара и/или услуг;

• выручка, как результат проведенных финансовых операций.

Общая выручка – это сумма всех выручек описанных выше источников их получения.

Для понимания понятия «валовая прибыль» необходимо описать различия между прибылью от реализации товара или услуг и калькулированной их себестоимостью.

Валовая прибыль – это чистый доход от вложенных средств в денежном выражении. Развернув определение валовой прибыли, становится понятным, что она является дельтой между выручкой от продажи товаров и оказанных услуг и их себестоимостью без учета временных или постоянных управленческих и коммерческих расходов, а также содержит в себе те расходы, которые вызваны уплатой налогов или иных предписанных выплат. Размер валовой прибыли зависит от факторов двух категорий:

1. Внутренние факторы, зависимые от руководящего органа, среди которых:

• уровень эффективности продаж;

• изменение себестоимости (увеличение или уменьшение);

• темпы роста объема производства;

• внедрение мероприятий, нацеленных на улучшение качества производимой продукции;

• разработка и внедрение маркетинговой стратегии, нацеленной на повышение эффективности предприятия в целом;

• использование всех доступных мощностей производства;

2. Внешние факторы:

• географическая и территориальная локация предприятия;

• природоохранные и экологические параметры;

• законодательные акты государственного регулирования предпринимательской деятельности;

• нормативно-правовые акты государственного

• стимулирования предпринимательской деятельности;

• состояние экономики и политической обстановки в мире;

• внешние факторы, обеспечивающие транспортом, ресурсами, полуфабрикатами, финансовыми вложениями и т.д.

Если валовую прибыль очистить от управленческих и коммерческих расходов, то получим чистую прибыль. С точки зрения бухгалтерского

баланса чистой прибылью можно назвать те оставшиеся материальные средства после освобождения их от налогов и прочих выплат из балансовой прибыли. То есть чистая экономическая прибыль – это денежные средства предприятия, которые остались после вычитания всех расходов из общего дохода предприятия.

Показатель чистой прибыли используется для определения необходимого объема инвестиций в производство, для осуществления планирования и наполнения основных и резервных фондов, для увеличения суммы оборотных активов.

Величина чистой прибыли находится в зависимости от следующих факторов:

• налоговой нагрузки на предприятие;

• общей выручки от основной деятельности;

• рассчитанной себестоимости продукции.

Для расчета чистой прибыли проводится ряд мероприятий в следующей последовательности:

• определение суммы всех издержек производства продукции с учетом затрат на закупку материала;

• определение валового дохода, рассчитываемого как разность между поступившими суммами средств от реализации товаров и оказанных услуг и суммами расходов от их производства;

• расчет чистой прибыли (ЧП) по формуле:

ЧП = ВД – ОП

где ВД – валовый доход;

ОП – обязательные платежи.

Следующий вид прибыли – это маржинальная прибыль, которая представляет собой дельту между суммой полученного дохода от реализации произведенного товара и переменных затрат, зависящих от объема производства и объединяющих в себе всевозможные расходы на закупку сырья и полуфабрикатов, оплату электроэнергии и топлива, на выплату заработной платы вовлеченных в процесс сотрудников.

Расчет маржинальной прибыли проводится с целью снижения сумм основных расходов, так как ее уровень показывает период окупаемости основных затрат. Другими словами конечная прибыль будет тем больше, чем меньше потребуется времени на возмещение вложенных средств. А продолжительность окупаемости тем короче, чем выше уровень маржинальной прибыли.

По результатам анализа маржинальной прибыли становится понятным, какие товары сохраняют свой уровень популярности, а выпуск каких товаров уже требуется снизить или даже прекратить. Размер маржинальной прибыли регулируется двумя показателями: переменными затратами на реализацию товара и его ценой. Поэтому для увеличения притока маржинальной прибыли необходимо или за счет поднятия цены, или увеличения объема производства.

К номинальной прибыли относится обозначенная в финансовой отчетности прибыль, и она соответствует балансовой.

Операционная прибыль – это валовый доход за вычетом операционных расходов. Или же определение операционной прибыли можно сформулировать по-другому: операционная прибыль – это сформировавшаяся сумма после учета амортизационных отчисления, аренды, расходных материалов, оплаты налоговых сборов, процентов по кредитам и других текущих затрат.

Реальная прибыль представляет собой разновидность номинальной прибыли, откорректированной с учетом изменения уровня инфляции.

Капитализированной прибылью называют прибыль, назначение которой является преумножение активов (собственного капитала) предприятия. Благодаря капитализированной прибыли расширяется производство.

Нераспределенная прибыль является конечным финансовым результатом отчетного периода, из которого уже исключены налоги и иные аналогичные обязательства, в том числе различные санкции, наложенные за нарушение условий договоров. Следовательно, нераспределенная прибыль соответствует чистой прибыли предприятия.

И, наконец, под нормальной прибылью понимают среднерыночную прибыль, благодаря которой предприятие сохраняет свои позиции на рынке.

Таким работ образом, прибыль периодический является важнейшим политики экономическим показателем кредитования деятельности предприятия, факторы фирмы, частного образом лица и государства, является также она является экономическим основной составляющей, деятельности из которой складывается фирмы часть бюджета лица государства в виде также налога на прибыль.