1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме

1.1 Понятие и классификация денежных средств в наличной и безналичной форме, значение и задачи бухгалтерского учета

Важность такого актива как денежные для предприятия является неоспоримой. Денежные средства, которые являются наиболее ликвидными активами, позволяют судить об уровне ликвидности организации. 

Как отмечает автор С. П. Горячих «денежные предприятий - это совокупность денежных средств, находящихся в кассе, на банковских счетах, представленных расчетным, валютным, специальным или депозитным счетом. Также денежные способны храниться на аккредитивах счетах, могут учитываться как переводы в пути и денежные документы» [18, cтр. 125].

Денежные средства, по мнению А. М. Луневой, «по своей природе выступают начальной и конечной стадией кругооборота хозяйственных средств, их скорость движения обусловливается эффективностью деятельности организации. Объем денег, который имеется у организации, позволяет определить ее платежеспособность (основная характеристика финансового состояния организации)» [23, cтр. 96]. 

По мнению А. М. Мироновой «денежные - это уникальный вид оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. способны немедленно выступать средством платежа по обязательствам предприятия в любое время» [28, cтр. 419]. 

Для контроля за использованием денежных средств формируются экономические службы на предприятиях. А с целью контроля в области учета и в области соблюдения законодательства применяют аудиторские проверки.

Денежные могут находиться на предприятиях в наличной и безналичной форме (рис. 1).

Как правило, любая организация в своей хозяйственной деятельности не может обойтись без использования наличных денежных средств в своих расчетах – взять хотя бы расчеты с подотчетными лицами и расчеты по выплате заработной платы (которые в большинстве случаев производятся в наличной форме). Однако данными операциями расчеты наличными денежными средствами не ограничиваются.

Рис. 1. Формы расчетов денежными средствами

В наличной форме денежные выступают как наличные в кассе предприятия. В безналичной форме - хранятся в банках на расчётных счетах в рублях и иностранной валюте.

Существующее законодательство для юридических лиц устанавливает приоритет расчетов в безналичной форме. Так, п. 2 ст. 861 ГК РФ установлено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Свободные денежные организации хранят в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. В то же время без наличных расчетов в современном хозяйственном обороте, конечно, не обойтись. Поэтому наличная форма расчетов также вполне допустима [2].

В соответствии с Гражданским кодексом РФ все предприятия открывают счета в банках. Расчетный счет - это ключевой счет предприятия, через него производятся все расчетные операции. Списание денежных средств со счета производится только по распоряжению его владельца.

В Гражданском Кодексе РФ приведен список безналичных форм расчетов, которые самостоятельно выбирает предприятие и предусматривает в договорах, заключенных с контрагентами. Оформление безналичных расчетов подлежит оформлению денежно-расчетными документами определенной формы: платежные поручения; требования-поручения; расчеты по инкассо; аккредитивы; чеки [2].

В учете денежные в иностранных валютах отражаются в рублях в суммах, которые определяются путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

Денежные являются составной частью оборотных средств предприятия. Поэтому контроль наличия, правильность применения и увеличения денежных средств – это центральная задача предприятия в целом и бухгалтерии предприятия в частности. Расчеты между предприятиями, налоговыми органами, внебюджетными фондами и прочими организациями происходят путем перечислений денежных средств со счета плательщика на счет получателя через банковское учреждение. Безналичные расчеты позволяют сконцентрировать большую часть денег в банках. Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия (учреждения, организации) ограничена в большинстве случаев расчетами с рабочими и служащими, подотчетными лицами, а также небольшими суммами расходов на хозяйственные нужды [20, cтр. 104].

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерского учета. 

Использование денежных средств по назначению, контроль за их сохранностью – центральная задача бухгалтерского учета.

Основополагающими задачами учета денежных средств в наличной и безналичной форме являются:

- осуществление каждодневного, систематического учета и контроля за сохранностью денег в кассе и на расчетном счете и разумным их использованием;

- организация своевременного и правильного отражения и осуществление контрольных мероприятий по расчетам с контрагентами;

- осуществление достоверного и действенного учета и контроля за взятыми в банках кредитами, применением их по назначению и погашением в соответствии с графиком платежей;

- организация регулярного учета и контроля внутрихозяйственных и внутриведомственных расчетов, а также операций по финансированию и целевым поступлениям денежных средств [14, cтр. 102].

Решение данных задач зависит от соблюдения основных принципах учета денежных средств:

1. Денежные которые находятся в свободном обороте, должны храниться только в банковском учреждении на расчетном счете, и их выдача и использование производится по целевому назначению.

2. Платежи необходимо производить в безналичном порядке после отпуска товаров, выполнений работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается в случаях, которые предусмотрены законодательством и отражены в учетной политике предприятия.

3. Платежи осуществляются с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только тогда, когда это предусмотрено действующим законодательством.

4. Платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов, предоставленных кредитными учреждениями.

5. Списание со счета денег в необходимом объеме производится на основании документов на списание средств со счета, предоставленных предприятием.

6. Если денежных средств на счете предприятия недостаточно для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований, списание данных средств производится путем применения установленной очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди [20, cтр. 117].

При организации учета денежных средств существует ряд проблем, это:

- предприятием не соблюдается законодательство в области учета и хранения денежных средств; 

- предприятие нерационально использует денежных средств.

Таким образом, для осуществления деятельности предприятию необходимы денежные средства, часть которых находится в виде наличных денег в кассе, а часть на расчетных и специальных счетах в банке. Бухгалтерский учет денежных средств играет важную роль в правильной организации денежного обращения предприятия, для расчета платежеспособности и ликвидности. Денежные в бухгалтерском учете являются основной категорией денежного капитала. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - центральная задача бухгалтерского учета.