2.3 Организация и проведение аудита денежных средств

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. ИП Ануш Р.Г. аудиторские проверки не проводит.

Организацию и проведение аудита денежных средств необходимо начать с контрольной среды. Перечень тестов проверки контроля денежных средств ИП Ануш Р.Г. приведен в таблице 8.

Таблица 8 Перечень тестов проверки контроля денежных средств

 ИП Ануш Р.Г.

№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	2	3	4
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?	+
2.	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	+
3.	Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?	+
4.	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	+
5.	Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?	+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?	+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?	+
8.	Заключен ли договор с вневедомственной охраной?	+
9.	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?	+
10.	Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия?	+
Реальность
11.	Регистрируются ли приходные документы в журналах?	+
12.	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?	+
13.	Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?	+
14.	Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно в) по мере накопления документов?	+

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4
15.	Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?	+
16.	По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?
Полнота
17.	Вся ли сдается в банк выручка, поступившая в кассу?	+
18.	Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?	+
Разрешение
19.	Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?	+
20.	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?		+
Классификация
21.	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
Учет
22.	Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?	+
23.	Регистрируются ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?	+
24.	Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?	+

Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как высокая.

Рассчитаем уровень существенности перед проведением аудита использования прибыли. Для нахождения уровня существенности и аудиторского риска можно использовать следующую таблице 9.

Таблица 9 Уровень существенности и аудиторский риск

Наименование базовых показателей	Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс.руб.	Границы существен-ности, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности и аудиторского риска
Выручка	3529	1,5	52
Суммарные затраты	4420	1,0	44
Прибыль от продаж	891	5,0	45
Нераспределенная прибыль	261	4,0	10
Валюта баланса	911	1,5	14

Уровень аудиторского риска ИП Ануш Р.Г. находится в пределах 13% со значением для нахождения уровня существенности и аудиторского риска по выручке 52 тыс.руб., по суммарным затратам 44 тыс.руб., по прибыли от продаж 45 тыс.руб., по нераспределенной прибыли 10 тыс.руб. и валюте баланса 14 тыс.руб.

Рассчитаем уровень существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(52 + 44 + 45 + 10 + 14) / 5 = 33 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(33 – 10) / 33 х 100% = 69,7%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(52 – 33) / 33 х 100% = 57,6%.

Поскольку наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить их и не использовать при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(44 + 45 + 14) / 3 = 34 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 35 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(35 – 34) / 34 х 100% = 2,9%, что находится в пределах 13%.

Распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса для активов и пассива:

Сумма по статье баланса

Удельный вес = ________________________ х 100% (1)

( по статье баланса) Валюта баланса

Уровень сущ. (расч.округл.)

Граница = ___________________________ х статья Баланса (2)

(уровня сущ.) Валюта баланса

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге. В таблице 10 представлено распределение значения уровня существенности пропорционально структуре баланса ИП Ануш Р.Г. для расчета и анализа выявленных нарушений после проведения аудиторской проверки.

Таблица 10 Определение уровня существенности статей денежных средств бухгалтерского баланса ИП Ануш Р.Г. за 2016 год

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Денежные средства	14	1,5	0,5
Валюта баланса	911	100,0	-

Рассчитав уровень существенности и аудиторский риск, необходимо перейти к составлению плана и программы аудиторской проверки денежных средств. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Далее, в таблицы 11 разработаем и документально оформим общий план аудита денежных средств с описанием предполагаемого объема и характера проведения аудиторских процедур. Данные по аудиторской фирме возьмем условные.

Таблица 11

План аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г.

Проверяемая организация ИП Ануш Р.Г.

Период аудита с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Басенцян Т.А.

Состав аудиторской группы Басенцян Т.А.

Планируемый аудиторский риск 13%

Планируемый уровень существенности 2,9%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций	11.02.2017	Басенцян Т.А.
2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины	12.02.2017	Басенцян Т.А.
3. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций	13.02.2017-14.02.2017	Басенцян Т.А.

Продолжение таблицы 11

1	2	3
4. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ и соответствующих регистрационных документов	15.02.2017-16.02.2017	Басенцян Т.А.
5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках	17.02.2017	Басенцян Т.А.
6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам	18.02.2017	Басенцян Т.А.

Аудиторы должны разработать и документально оформить программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций для аудиторов, а также контроля за надлежащим выполнением работ. Проверка денежных средств осуществляется по следующей программе с учетом специфики проверяемой организации, которую представим в таблице 12.

Таблица 12 Программа аудита денежных средств в ИП Ануш Р.Г.

Проверяемая организация ИП Ануш Р.Г.

Период аудита с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

Количество человеко-часов 100

Руководитель аудиторской группы Басенцян Т.А.

Состав аудиторской группы Басенцян Т.А.

Планируемый аудиторский риск 13%

Планируемый уровень существенности 2,9%

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций 1.1. Соблюдение законодательных норм оформления трудовых взаимоотношений с кассиром 1.2. Соблюдение условий хранения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе 1.3. Инвентаризация денежных средств в кассе	11.02.2017	Басенцян Т.А.
2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины 2.1. Соблюдение лимита денежных средств в кассе 2.2. Соблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами	12.02.2017	Басенцян Т.А.

Продолжение таблицы 12

1	2	3
3. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций 3.1. Соответствие документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы установленному порядку 3.2. Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств 3.3. Соответствие записей в учетных регистрах данным кассовой книги и отражения операций на счетах бухгалтерского учета	13.02.2017-14.02.2017	Басенцян Т.А.
4. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ 4.1. Наличие ККМ и соответствующих регистрационных документов 4.2. Полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ 4.3. Соблюдение установленных требований при работе с ККМ	15.02.2017-16.02.2017	Басенцян Т.А.
5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках 5.1. Проверка законности и юридической обоснованности операций на счетах в банках 5.2. Проверка документального оформления операций по счетам в банках 5.3. Соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета	17.02.2017	Басенцян Т.А.
6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам 6.1. Проверка корреспонденции счетов по расчетным счетам 6.2. Проверка полноты оприходования денежных средств на счетах в банках 6.3. Проверка законности списания денежных средств по счетам	18.02.2017	Басенцян Т.А.
7. Проверка тождественности показателей Главной книги и Бухгалтерского баланса	19.02.2017	Басенцян Т.А.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документа, являются фактическим материалом для составления аналитической части аудиторского заключения.

Рассмотрим каждый этап программы аудита денежных средств в ИП Ануш Р.Г.

1. Порядок соблюдения порядка ведения кассовых операций.

В штате ИП Ануш Р.Г. предусмотрена должность кассира, поэтому кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых их ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности.

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, по­ступают в бухгалтерию ИП Ануш Р.Г. где главный бухгалтер:

- проверяет правильность оформления документов, их соответствие дейст­вующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

- оформляет приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

- получает необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов;

- регистрирует (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);

- передает кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяю­щие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

Соблюдаются все условия хранения и сохранности денежных средств и других ценностей в кассе.

Инвентаризация кассы у ИП Ануш Р.Г. проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. Также проводится внезапная проверка кассы по Приказу руководителя.

2. Проверка кассовой и расчетной дисциплины.

ИП Ануш Р.Г. имеется специально оборудованная кассовая комната. Лимит кассы устанавливает ИП Ануш Р.Г., который составляет 50000 руб. Однако данный факт не отражен в Учетной политике ИП Ануш Р.Г., что является недостатком учета денежных средств.

Изучение соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами представлено таблице 13.

Таблица 13 Соблюдение установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами ИП Ануш Р.Г. в 2016 году

(руб.)

Первичный учетный документ	Наимено- вание поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установ-ленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер № 002 от 02.03.16 г.	ООО «Кварц»	Ремонт принтера, счета-фактуры № 003, 004 от 02.03.16 г.	3961,07	100000,00	-
Приходный кассовый ордер № 6 от 02.03.16 г.	ООО «Идилия»	Керамическая плитка, накладная № 5 от 02.03.16 г.	101200,00	100000,00	1200,00
Приходный кассовый ордер № 6 от 05.03.16 г.	ООО «Тэмп-Регион»	Плиточный клей, накладные № 1-18 от 05.03.16 г.	58275,00	100000,00	-

При изучении соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами у ИП Ануш Р.Г. установлено превышение установленного лимита на сумму 1200 руб.

Рассмотрим полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и прочих доходов (табл. 14).

Таблица 14 Оценка полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности

(руб.)

Дата	№ ПКО	Корреспон-денция счетов			Сумма, руб.		Основание
		Дебет	Кредит
07.10.16	335	50-1	62	17853		В кассу поступили деньги за керамическую плитку
10.10.16	336	50-1	62	29634		В кассу поступили деньги за керамическую плитку
10.10.16	337	50-1	62	2300		В кассу поступили деньги за плиточный клей

В таблице 15 представим оценку полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу.

Таблица 15 Оценка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

(руб.)

Дата	Фамилия кассира-операциониста	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)	Сумма выручки, руб.	Сдано наличными, руб.	Сумма, возвращенная покупателям по неисполь-зованным кассовым чекам, руб.
03.04.16	Реутова И.А.	770732,40	774454,40	3722	3722	-
04.04.16	Лисицина О.А.	774454,40	776638,40	2184	2184	-
05.04.16	Лисицина О.А.	776638,40	779677,10	3038,7	3038,7	-
07.04.16	Лисицина О.А.	779677,10	780202,63	525,53	525,53	-
07.04.16	Реутова И.А.	780202,63	781045,78	843,15	843,15	-
09.04.16	Реутова И.А.	781045,78	782609,23	1563,45	1563,45	-
09.04.16	Лисицина О.А.	782609,23	784693,48	2084,25	2084,25	-
10.04.16	Лисицина О.А.	784693,48	788288,88	3595,4	3595,4	-
11.04.16	Реутова И.А.	788288,88	809467,36	21178,48	21178,48	-
12.04.16	Реутова И.А.	809467,36	809689,36	222	222	-

Оценка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу показала, что денежные оприходуются своевременно.

3. Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора. Рабочий документ аудитора «Проверка правильности документального оформления кассовых операций» ИП Ануш Р.Г. представлен в Приложении 9.

Проверка документального оформления движения денежных средств и учета кассовых операций ИП Ануш Р.Г. показала, что:

- в кассовых документах допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах;

- в Учетной политике не отражено с помощью какого программного продукта осуществляется ведение учета кассовых операций и в целом бухгалтерского учета;

- в Учетной политике не указан перечень лиц, имеющих право подписывать кассовые документы в случае отсутствия подписей директора и главного бухгалтера;

- в проверяемом периоде производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности.

4. Проверка соблюдения законодательства по применению ККМ и соответствующих регистрационных документов.

Для приема наличных денег ИП Ануш Р.Г. используется контрольно-кассовая машина, также на предприятии имеются все регистрационные документы по ККМ.

Также установлена полнота отражения в бухгалтерских регистрах поступившей выручки через ККМ и соблюдение всех установленных требований при работе с ККМ.

5. Проверка состояния и контроля за операциями на расчетных счетах в банках.

В ИП Ануш Р.Г. открыт один расчетный счет ПАО Сбербанк.

На предприятии используются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями, чеками.

В ходе проверки банковских выписок выборочным методом, установлено соответствие всех сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

При проверке также установлена правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными. На всех первичных документах, приложенных к выпискам банка, наличие штампа имеется.

При проверке банковских выписок и документов к ним выяснилось, что остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету равен остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Проверке операций по расчетному счету подлежат: квитанции к объявлению на взнос на­личными, кассовая книга, отчет кассира и выписки банка на со­ответствующую дату, журнал-ордер и ведомости ф. № 2 по счетам 51 формы бухгалтерской отчетности.

6. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетным счетам нарушений не выявила.

Проведем сравнение показателей, являющихся объектом аудита с остатками и оборотами по счетам Главной книги в таблице 17.

Таблица 17 - Результаты проверки тождественности показателей баланса и Главной книги ИП Ануш Р.Г.

(тыс.руб.)

Показатели	№ счета	Остатки по счетам
		На начало периода				На конец периода
		По балансу	По Главной книге	Расхожде ние	По балансу		По Главной книге	Расхожден ие
Расчетные счета	51	818	818	х	425		425	х

Проведенная аудиторская проверка показателей Бухгалтерского баланса и Главной книги по счету 51 «Расчетные счета» подтвердила тождественность показателей регистров бухгалтерского учета и Главной книги по счетам денежных средств. Остатка по счету 50 «Касса» не было как на начало, так и на конец 2016 года.

Отчет о движении денежных средств ИП Ануш Р.Г. не составляет.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки денежных средств ИП Ануш Р.Г. была дана оценка системы внутреннего контроля предприятия, рассчитаны уровень существенности и аудиторский риск, представлены план и программа аудиторской проверки. В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены недостатки и нарушения, которые будут рассмотрены далее.