1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита денежных средств в наличной и безналичной форме

Система нормативно-правового регулирования учета и аудита денежных средств включает в себя 4 уровня (рис. 2).

Рис. 2. Система нормативно-правового регулирования учета и аудита денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы:

1-й уровень - нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2-й уровень - направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2016 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.

3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример - план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1–2-го уровней.

4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.

Регулирование денежных отношений в РФ лежит на Центральном банке РФ – как главном элементе денежной системы РФ. Ведение в организациях бухгалтерского учета денежных средств должно быть подчинено определенным правилам.

В таблице 1 представлена нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит денежных средств.

Таблица 1 Нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит денежных средств

Наименование нормативно-правового акта	Краткая характеристика
1	2
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 22.10.2014г.)	Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г.	Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бух учета в РФ, других федеральных законов РФ.
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ  (с изм. и доп. от 29.12.2014г.)	Определяет статус, цели деятельности, функции и полномочия Центрального банка Российской Федерации

Продолжение таблицы 1

1	2
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (с изм. и доп. от 03.10.2016г.)	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Федеральный закон №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (с изм. и доп. от 05.05.2014г.)	Федеральный закон регулирует порядок применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика» от 6 октября 2008 г. N 106н (с изм. и доп. от 18.12.2012г.)	устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 №115н (с изм. и доп. от 08.11.2010г.)	Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации
6.Указание ЦБ РФ 2 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11 марта 2014 г. № 3210-У	Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
7. Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и  от 24.10.2016 №192н	В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации при проведении аудита денежных средств, составления аудиторского задания, подготовки отчетности

К первому уровню нормативного регулирования учета денежных средств относится федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ [4].

Ко второму уровню относится Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ Разработано согласно компетенции, предоставленной Банку России Федеральным законом № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», а также с учетом положений Федерального закона №395-1 «О банках и банковской деятельности», Гражданского кодекса РФ [2], Федерального закона №54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [6], других федеральных законов и правовых актов, действующих на территории Российской Федерации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, от 18.09.2006 №115н которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Система российских стандартов пополнилась новым нормативным документом – ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Стандарт обязателен к применению, поскольку зарегистрирован в Минюсте России [8].

Третий уровень представляет Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11 марта 2014 г. № 3210-У, которое определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [12].

В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210–У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке введения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства ведется учет кассовых операций. До этого момента все организации работали, руководствуясь нормами «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 № 373 - П).

Критерием качества и достоверности учёта денежных средств является соответствие законодательной базе учёта, налоговому регулированию учётного процесса в России. Соблюдение всех норм и положений действующего законодательства - это гарантия бесперебойной работы и сохранения конкурентоспособности на рынке.

Важнейшим документом 3-го уровня также является приказ Минфина РФ №94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. В соответствии с Планом счетов осуществляется бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи.

К четвертому уровню относятся документы самого предприятия, в частности Учетная политика.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ также включает несколько уровней.

Основным нормативным документом нормативного регулирования аудита денежных средств, который входит в первый уровень, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ [5].

Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и  от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации при проведении аудита денежных средств, составления аудиторского задания, подготовки отчетности. Данные стандарты относятся ко второму уровню нормативного регулирования аудита денежных средств.

Третий уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ (в них содержатся принципы и правила аудита) и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России. Эти акты применяются в части, не противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной). Их всего 3.

На 4-м уровне - методические рекомендации, разъяснения по отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.

Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты, устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита, также учитываются аудиторами. Они находятся на 5-м уровне правового регулирования деятельности аудиторов. 

Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую регулируются письмами Минфина России. 

Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской проверки денежных средств в настоящее время претерпевает изменения, происходит интеграция в международное право - переход к международным стандартам аудита. 

Говоря о системе нормативного регулирования аудиторской проверки денежных средств, упоминают в первую очередь закон № 307-ФЗ как нормативный акт, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После него из нескольких уровней складывается целая система нормативных актов, толкующих, уточняющих и дополняющих практически каждую норму указанного закона. Часть из них при введении МСА будет отменена или фактически утрачивает силу полностью либо в части.