1.3 Учет денежных средств на расчетном счете организации

Расчетный счет - это счет, открываемый банком юридическим и физическим лицам для хранения денежных средств, для ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.

Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться своими средствами без ограничений, осуществляя любые не запрещенные законом операции.

На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации.

Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами. 

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету. 

Счет 51 является активным счетом. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету — увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту — уменьшение, т. е. списание средств. 

Выдача и перечисление средств с расчетного счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта).

Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:

- Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы на расчетный счет организации;

- Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег;

- Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя;

- Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. 

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах компании, включая обособленные подразделения и филиалы, ведется ответственным сотрудником. Ниже приведены приходные операции по счету 51.

Таблица 2 - Поступление на расчетный счет – проводки

Вид операции	Дебет	Кредит
Внесены на счет наличные деньги из кассы компании, в том числе путем инкассации	51	50
Погашен заем, выданный другому юридическому лицу	51	58
Вернулся перечисленный раньше аванс от поставщика	51	60
Поступила оплата за продукцию от покупателя	51	62
Получен кредит – краткосрочного характера/долгосрочного	51	66/67 в зависимости от срока
Поступила компенсация расходов из ФСС	51	69
Внесена часть уставного капитала как вклад от учредителя	51	75

Таблица 3 - Учет денежных средств на расчетном счете предприятия – основные типовые проводки на списание

Вид операции	Дебет	Кредит
По чеку сняты наличные деньги с банковского счета в кассу	50	51
Оплачены товары поставщику	60	51
Перечислен обратно полученный от покупателя аванс	62	51
Погашен полученный краткосрочный/долгосрочный заем	66/67	51
Перечислены в пользу бюджета начисленные налоги/авансовые платежи	68	51
Перечислены социальные взносы в ФСС/ПФР	69	51
Перечислена начисленная зарплата на карты персоналу	70	51
Перечислены деньги на карты работникам в подотчет	71	51
Перечислена кредиторская задолженность за услуги без НДС	76	51

В целях контроля движения безналичных рублевых, валютных и специальных денежных средств формирование проводок должно осуществляться ежедневно. Срок хранения первичной банковской документации (согласно статье 29 Закона под № 402-ФЗ) – 5 лет.

В зависимости от вида операции с иностранными денежными средствами соответствующему субъекту следует применять ту или иную проводку.

Например, для оформления поступления валюты на текущий счет следует использовать:

Д 52-1-1; К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту может указываться иное значение, определяемое в зависимости от источника перечислений.

По-иному выглядит в проводках учет покупки валюты. Названная операция должна оформляться в виде:

дебет 57 или 76, а кредит 51 описывает перевод рублей на счет предприятия;

счет Д 52-1-1 в корреспонденции с 57 (76) отражает покупку и зачисление иностранных денежных средств;

если по результатам операции имеется остаток рублей, то его обратное перечисление проводится по К 57 или 76, Д 51.

Указанные проводки не описывают весь синтетический и аналитический учет валютных операций. Конкретные бухгалтерские действия зависят от оснований зачисления или списания иностранных денежных средств с валютного счета предприятия.

Все возможные варианты корреспондирующих счетов по кредиту и по дебету, перечислены в Инструкции, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации в Приказе от 31.10.2000 N 94н.

Проводки по транзитному счету оформляются в виде дебета 52, которому корреспондирует кредит 62 или 76.

Примеры учета наиболее часто используемых операций отражены ниже:

• перечисление в банк российских рублей на покупку валюты оформляется в виде Д 57, К51;

• приобретение и зачисление иностранных денежных средств на валютный счет организации: Д 52, К 76;

• возврат не потраченных денег отражается по Д51, К 57;

• поступление валюты от контрагента проводится по дебиту 52, кредиту 62;

• перечисление иностранных средств для обмена проводится по Д 57 в корреспонденции с 52;

• факт продажи оформляется как дебет 91, кредит 57;

• курсовые разницы проводятся с использованием счета 91.

В заключение необходимо отметить, что без правильного ведения проводок затруднительно обеспечить безукоризненное осуществления налогового учета валютных операций.

В бухучете движение денег по специальным счетам отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 можно открыть следующие субсчета:

– 55-1 «Аккредитивы»;

– 55-2 «Чековые книжки»;

– 55-3 «Депозитные счета»;

– 55-4 «Специальный карточный счет» и т. п.

Учет наличия и движения денежных средств в рублях и иностранных валютах следует вести на разных субсчетах, открытых к счету 55 (например, на субсчетах «Специальный карточный счет в рублях», «Специальный карточный счет в иностранной валюте»).

Средства на специальных счетах в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 4–7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом положительные курсовые разницы включайте в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), отрицательные – в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Ссудные и транзитные валютные счета являются внутренними счетами банков и открываются ими для контрольных функций. В бухучете организаций операции, проводимые по ним, на счете 55 не отражаются. Для учета задолженности по ссудным счетам используйте счета 66 и 67. Для отражения операций по транзитному валютному счету к счету 52 можно открыть отдельный одноименный субсчет.

Порядок расчетов чеками регулируется статьями 877–885 Гражданского кодекса РФ и Положением, утвержденным Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Бланки чеков изготавливает банк. Форму чеков, перечень его реквизитов (обязательных и дополнительных), а также порядок его заполнения банк устанавливает в своих внутренних правилах (п. 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П, ст. 878 ГК РФ).

Организация получает из банка чеки в виде чековой книжки (п. 1.8.10 ч. 3 Правил, утвержденных Положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П).

Чтобы получить чековую книжку, в банк нужно подать заявление (по форме, установленной банком). За выдачу чековой книжки банк взимает плату в соответствии с договором банковского счета (ст. 851 ГК РФ).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006 (п. 22 указаний, утвержденных протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001).

В бухучете поступление чековых книжек отразите проводкой:

Дебет 006 субсчет «Чековые книжки» – приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51 – списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков списывайте их проводкой:

Кредит 006 – списаны использованные чеки.

В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52) – депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2 – списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отразите записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2 – зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков. Аналитический учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.