2.4. Анализ прибыли и рентабельности

Расчет аналитических показателей по Отчету о финансовых результатах представлена в Таблице 10 Анализ прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» по отчету «О финансовых результатах» за 2016г. (Приложение 4).

1. Таблица 10 - Расчет прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2015-2016гг.

Наименование показателей	Базисный год (2015), тыс. руб.	Отчетный год (2016), тыс. руб.	Откл. (+или-), тыс. руб.	Уд. вес, %		Откл. (+/-), %
				За 2015	За 2016
1.Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	4344068	3577876	-766192	100,0	100,0	-
2.Себестоимость проданных товаров	3712755	2970824	-741931	85,47	83,03	-2,43
3.Валовая прибыль	631313	607052	-24261	14,53	16,97	+2,43
4.Коммерческие расходы	304123	388948	+84825	7,00	10,87	+3,87
5.Управленческие расходы	171139	147183	-23956	3,94	4,11	+0,17
6.Прибыль (убыток) от продаж	+156051	+70921	-85130	3,59	1,98	-1,61
7. Проценты к получению	76	156	+80	0,00	0,00	0,00
8. Проценты к уплате	1716	-	-1716	0,04	-	-0,04
9. Доходы от участия в других организациях	-1775	81	+1856	-0,04	0,00	+0,04
10.Прочие доходы	86775	115350	+28575	2,00	3,22	+1,23
11.Прочие расходы	223914	276384	+52470	5,15	7,72	+2,57
12.Прибыль (убыток) до налогообложения	+15497	-89876	-105373	0,36	-2,51	-2,87
13. Отложенные налоговые активы	236	1350	+1114	0,01	0,04	+0,03
14. Отложенные налоговые обязательства	1442	647	-795	0,03	0,23	+0,20
15. Текущий налог на прибыль	29766	23792	-5974	0,69	0,66	-0,02
16.Пени и штрафы	777	3632	+2855	0,02	0,10	+0,08
17.Налог на прибыль прошлых налог. периодов	4670	15536	+10866	0,11	0,43	+0,33
18.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-12054	-103761	-91707	-0,28	-2,90	-2,62

По данным Таблицы 10 можно сделать вывод, что на предприятии ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» в отчетном 2016 году по сравнению с предыдущим периодом наблюдался спад всех элементов прибыли: валовой на 24261 тыс. руб.; от продажи на 85130 тыс. руб.; бухгалтерской прибыли (до налогообложения) на 105373 тыс. руб.; нераспределенной (чистой) прибыли на 91707 тыс. руб.

На снижение прибыли повлияло увеличение коммерческих расходов на 84825 тыс. руб., а также увеличение прочих расходов на 52470 тыс. руб. В результате роста этих показателей прибыль до налогообложения уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 137295 тыс. руб.

Положительное влияние оказали прочие доходы (увеличились на 28575 тыс. руб.) и управленческие расходы, которые уменьшились на 23956 тыс. руб.

Для более детального изучения факторов, вызвавших уменьшение бухгалтерской прибыли, целесообразно рассмотреть источники ее формирования.

Анализ бухгалтерской прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей». Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли используется Таблица 11.

Рассмотрим динамику и структуру бухгалтерской прибыли как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов.

Таблица 11 - Анализ бухгалтерской прибыли

Наименование показателя	Базисный год (2015),		Отчетный год (2016)		Отклонение отчетного года от базисного
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
1.Валовая прибыль	631313	4073,78	607052	-675,43	-24261	96,16
2.Коммерческие расходы	304123	1962,46	388948	-432,76	+84825	127,89
3.Управленческие расходы	171139	1104,34	147183	-163,76	-23956	86,00
4.Прибыль (убыток) от продаж	+156051	1006,98	+70921	-78,91	-85130	45,45
5.Прочие доходы	86775	559,95	115350	-128,34	+28575	132,93
6.Прочие расходы	223914	1444,89	276384	-307,52	+52470	123,43
9.Прибыль (убыток) до налогообложения	+15497	100,0	-89876	100,00	-105373	-579,96

Как следует из данных Таблицы 11, организация достигла более высоких результатов в финансово-хозяйственной деятельности в базисном периоде (2015г.) по сравнению с отчетным периодом (2016г.). Об этом свидетельствует уменьшение общей суммы прибыли на 105373 тыс. руб. (-89876-15497). Спад бухгалтерской прибыли сопровождался уменьшением прибыли от продаж на 85130 тыс. руб. (70921-156051) и валовой прибыли на 24261 тыс. руб. Совокупное увеличение коммерческих расходов на 84825 тыс. руб. и прочих расходов на 52470 тыс. руб. так же уменьшило рост бухгалтерской прибыли.

Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Анализ прибыли от реализации продукции на предприятии ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей». Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли является прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж). Проанализируем общее изменение прибыли от реализации (Таблица 12).

Таблица 12 - Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж) на предприятии ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2015-2016гг.

Наименование показателя	Базисный год 2015, тыс. руб.	Отчетный год 2016, тыс. руб.	Откл. (+или-), тыс. руб.	Отчетный год к базисному, %
1.Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	4344068	3577876	-766192	82,36
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	3712755	2970824	-741931	80,02
3.Валовая прибыль	631313	607052	-24261	96,16
4. Коммерческие расходы	304123	388948	+84825	127,89
5. Управленческие расходы	171139	147183	-23956	86,00
6.Прибыль (убыток) от продаж	+156051	+70921	-85130	45,45

Данные Таблицы 12 свидетельствуют, что произошел спад прибыли от продаж продукции по сравнению с предыдущим периодом на 85130 тыс. руб. Это обусловлено уменьшением выручки на 766192 тыс. руб. Вместе с тем уменьшилась и себестоимость продаж на 20%, а также увеличились коммерческие расходы на 27,89%. Уменьшение управленческих расходов на 14% является положительным моментом.

Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Она, представляющая собой разницу между выручкой (нетто) от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров, уменьшилась на 24261 тыс. руб. или на 3,84 %.

Анализ прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» по отчету «О финансовых результатах» за 2017г. (Таблица 13) (Приложение 5).

По данным Таблицы 13 можно сделать вывод, что предприятие достигло лучших результатов в хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым периодом, о чем свидетельствует уменьшение чистого убытка на 36911 тыс. руб.

В большей степени увеличились такие показатели как прибыль от продаж (+64932 тыс. руб.) и проценты к получению (+4391 тыс. руб.). Кроме того, положительное влияние на прибыль оказало уменьшение прочих расходов на 33636 тыс. руб.

В то же время, на показатели прибыли повлияли увеличение управленческих и коммерческих расходов (на 68792 тыс. руб. и 308953 тыс. руб. соответственно), а также уменьшение прочих доходов на 22706 тыс. руб.

Изучим факторы, вызвавшие увеличение бухгалтерской прибыли в 2017г., для этого рассмотрим источники ее формирования.

Таблица 13 - Расчет прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2016-2017гг.

Наименование показателей	Базисный год (2016), тыс. руб.	Отчетный год (2017), тыс. руб.	Откл. (+или-), тыс. руб.	Уд. вес, %		Откл. (+/-), %
				За 2015	За 2016
1.Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3577876	3792343	+214467	100,0	100,0	-
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2970824	2742614	-228210	83,03	72,32	-10,71
3.Валовая прибыль	607052	1049729	+442677	16,97	27,68	10,71
4.Коммерческие расходы	388948	697901	+308953	10,87	18,40	7,53
5.Управленческие расходы	147183	215975	+68792	4,11	5,70	1,58
6.Прибыль (убыток) от продаж	+70921	+135853	+64932	1,98	3,58	1,60
7. Проценты к получению	156	4547	+4391	0,00	0,12	0,12
8. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
9. Доходы от участия в других организациях	81	2	-79	0,00	0,00	0,00
10.Прочие доходы	115350	92644	-22706	3,22	2,44	-0,78
11.Прочие расходы	276384	242748	-33636	7,72	6,4	-1,32
12.Прибыль (убыток) до налогообложения	-89876	-9702	+80174	-2,51	-0,26	2,26
13. Отложенные налоговые активы	1350	-1128	-2478	0,04	-0,03	-0,07
14. Отложенные налоговые обязательства	647	-1031	-1678	0,02	-0,42	-0,44
15. Текущий налог на прибыль	23792	65289	+41497	0,66	1,72	1,06
16.Пени и штрафы	3632	371	-3261	0,10	0,01	-0,09
17.Налог на прибыль прошлых налоговых периодов	15536	6353	-9183	0,43	0,17	-0,27
18.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-103761	-66850	+36911	-2,90	-1,76	1,14

Анализ бухгалтерской прибыли предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2016-2017гг. Для оценки уровня и динамики показателей бухгалтерской прибыли используется Таблица 14.

Рассмотрим динамику и структуру бухгалтерской прибыли как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов.

Таблица 14 - Анализ бухгалтерской прибыли

Наименование показателя	Базисный год (2016),		Отчетный год (2017)		Отклонение отчетного года от базисного
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
1.Валовая прибыль	607052	-675,43	1049729	-11571,09	442677	172,92
2.Коммерческие расходы	388948	-432,76	697901	-7692,91	308953	179,43
3.Управленческие расходы	147183	-163,76	215975	-2380,68	68792	146,74
4.Прибыль (убыток) от продаж	+70921	-78,91	+135853	-1497,50	64932	191,56
5.Прочие доходы	115350	-128,34	92644	-1021,21	-22706	80,32
6.Прочие расходы	276384	-307,52	242748	-2675,79	-33636	87,83
9.Прибыль (убыток) до налогообложения	-89876	100,00	-9072	100,00	80804	10,09

Как следует из данных Таблицы 14, организация достигла более высоких

результатов в финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде (2017г.) по сравнению с базисным периодом (2016г.). Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли на 80804 тыс. руб. Рост бухгалтерской прибыли сопровождался увеличением: прибыли от продаж на 64932 тыс.руб. и уменьшением прочих расходов на 33636 тыс. руб. Совокупное увеличение коммерческих и прочих расходов (на 308953 тыс. руб. и на 68792 тыс. руб. соответственно), а так же уменьшение прочих доходов на 22706 тыс. руб. уменьшило рост бухгалтерской прибыли на 400451 тыс. руб.

Проанализируем общее изменение прибыли от реализации продукции ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2016-2017гг. (Таблица 15).

Как следует из Таблицы 15, рост прибыли от реализации на 64932 тыс. руб. или на 91,56 % вызван увеличением выручки от продажи товаров на 214467 тыс. руб. или на 5,99 %, а так же уменьшением себестоимость проданных товаров на 228210 тыс. руб. или на 7,68 %. Однако, увеличились коммерческие расходы – на 79,43 % и управленческие расходы на 46,74 %.

Увеличение затрат может быть обусловлено ростом объёма продаж, т.е. это увеличение объективно, но, необходимо в дальнейшем сократить данные затраты на производство и реализацию продукцию, что будет является резервом роста прибыли от продаж.

Таблица 15 - Оценка прибыли от реализации продукции (прибыли от продаж) на предприятии ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2016-2017гг.

Наименование показателя	Базисный год 2016, тыс. руб.	Отчетный год 2017, тыс. руб.	Откл. (+или-), тыс. руб.	Отчетный год к базисному, %
1.Выручка (нетто) от продажи (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	3577876	3792343	+214467	105,99
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2970824	2742614	-228210	92,32
3.Валовая прибыль	607052	1049729	+442677	172,92
4. Коммерческие расходы	388948	697901	+308953	179,43
5. Управленческие расходы	147183	215975	+68792	146,74
6.Прибыль (убыток) от продаж	+70921	+135853	+64932	191,56

Оценим рентабельность деятельности предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» по данным Отчета о прибылях и убытках за 2016г. Результаты анализа сведем в Таблицу 16, по данным Отчета о прибылях и убытках за 2017 г. – Таблица 17.

Результаты данных Таблицы 16 и 17 показывают крайне низкий уровень рентабельности по обычным видам деятельности – 2,02% и 3,72% соответственно в 2016 и 2017 годах. Предприятие не рентабельно.

Для выработки мероприятий по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» на перспективу необходимо исследовать основные виды деятельности с точки зрения их прибыльности и рентабельности. Обобщенные данные Отчета о финансовых результатах за 2016г. представлены в Таблице 18, в которой расходы на различные виды обычной деятельности распределены пропорционально их вкладу в общую себестоимость.

Таблица 16 - Расчет финансового результата по отдельным видам деятельности предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» в 2016г.

№ п/п	Показатели	тыс. руб.
1.	Общий объем доходов от продажи продукции, операционной и внереализационной деятельности	3693382
2.	I. Обычные виды деятельности. Выручка (доход) от продажи продукции:	3577876
3.	Себестоимость продукции за вычетом коммерческих и управленческих расходов:	2970824
4.	Сумма коммерческих и управленческих расходов	536131
5.	Полная себестоимость: (2970824+536131)	3506955
6.	Прибыль от продажи продукции: (3577876-3506955)	+70921
7.	Рентабельность продукции, %: (70921/3506955)х100	2,02
8.	II. Операционная деятельность. Доходы	115587
9.	Расходы (первоочередные налоги и др.)	276384
10.	Прибыль: (115587-276384)	-160797
11.	Итого: I+II Прибыль: (70921-160797)	-89876
12.	Расходы: (3506955+276384)	3783339

Таблица 17 - Расчет финансового результата по отдельным видам деятельности предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» в 2017г.

№ п/п	Показатели	тыс. руб.
1.	Общий объем доходов от продажи продукции, операционной и внереализационной деятельности	3889536
2.	I. Обычные виды деятельности. Выручка (доход) от продажи продукции:	3792343
3.	Себестоимость продукции за вычетом коммерческих и управленческих расходов:	2742614
4.	Сумма коммерческих и управленческих расходов	913876
5.	Полная себестоимость: (2742614+913876)	3656490
6.	Прибыль от продажи продукции: (3792343-3656490)	+135853
7.	Рентабельность продукции, %: (135853/3656490)х100	3,72
8.	II. Операционная деятельность. Доходы	97193
9.	Расходы (первоочередные налоги и др.)	242748
10.	Прибыль: (97193-242748)	-145555
11.	Итого: I+II Прибыль: (135853-145555)	-9702
12.	Расходы: (3656490+242748)	3899238

Таблица 18 - Расчет финансового результата предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» в 2016г.

№ п/п	Показатели	тыс. руб.
1	Обычные виды деятельности. Выручка (доход) от продажи продукции:	3577876
2	- продукция собственного производства	1765126
3	- товары	1807926
4	- продукция столовой	4802
5	- комиссионное вознаграждение	22
6	Себестоимость продукции за вычетом коммерческих и управленческих расходов:	2970824
7	- продукция собственного производства	1259436
8	- товары	1707592
9	- продукция столовой	3796
10	Сумма коммерческих и управленческих расходов	536131
11	- продукция собственного производства (536131/2970824)*1259436	227285
12	- товары (536131/2970824)*1707592	308161
13	- продукция столовой (536131/2970824)*3796	685
14	Полная себестоимость: (2970824+536131)	3506955
15	- продукция собственного производства (1259436+227285)	1486721
16	- товары (1707592+308161)	2015753
17	- продукция столовой (3796+685)	4481
18	Прибыль от продажи продукции: (3577876-3506955)	+70921
19	- продукция собственного производства (1765126-1486721)	+278405
20	- товары (1807926-2015753)	-207827
21	- продукция столовой (4802-4293)	+321
22	Рентабельность продукции, %: (70921/3506955)*100	2,02
23	- продукция собственного производства (278405/1486721)*100	18,73
24	- товары	-
25	- продукция столовой (321/4481)*100	7,16

Согласно Отчету о финансовых результатах предприятию ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей» за 2016г. наибольший вклад в доход от обычных видов деятельности принесла реализация продукции собственного производства (18,73%), а так же продукция столовой (7,16%). Величина прибыли увеличилась как от продукции собственного производства, так и от продукции столовой на 278405 тыс. руб. и на 321 тыс. руб., соответственно. Величина прибыли уменьшилась из-за перепродажи товаров на 207827 тыс. руб.

Рентабельность продажи продукции собственного производства составила 18,73%, когда рентабельность от продажи продукции столовой составила 7,16%, что красноречиво говорит о прибыльности этих операций.

Выработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия ПАО «Кондитерское объединение «Мир Сладостей». В качестве мероприятий по улучшению финансовых результатов предлагается проанализировать и сделать необходимые выводы о причинах высокой себестоимости торговых операций. Если нельзя исключить наиболее «дорогие» из них, то необходимо минимизировать издержки производства. Возможно, придется пойти на сокращение персонала, занятого в торговых операциях.

Для повышения дохода увеличивают сбыт продукции. С этой целью активно используют рекламу, улучшают сервис, ищут те области применения продукции, в которых ее использование сопровождается наивысшим качеством.

Для оптимизации издержек уменьшают расход материалов и снижают затраты, применяют более дешевые материалы, заменители, проводят организационные изменения с целью сокращения заработной платы, совершенствуют технологии, обучают персонал, автоматизируют и рационализируют производство и разрабатывают программы улучшения качества. Для оптимизации финансовых отношений совершенствуют управление запасами.

Показатели рентабельности характеризуют текущее состояние бизнеса на рынке, однако, необходимо учитывать не только настоящее, но и прошлое и будущее бизнеса.

В этой связи рассчитаем прибыль и рентабельность производства по данным Отчета о финансовых результатах за 2017г. (Таблица 19).

Таблица 19 - Расчет финансового результата предприятия на 2017г.

№ п/п	Показатели	тыс. руб.
1	Обычные виды деятельности. Выручка (доход) от продажи продукции:	3792343
2	- продукция собственного производства	3428077
3	- товары	343895
4	- продукция столовой	7889
5	- комиссионное вознаграждение	29
	- реализация пара	12453
6	Себестоимость продукции за вычетом коммерческих и управленческих расходов:	2742614
7	- продукция собственного производства	2390304
8	- товары	333805
9	- продукция столовой	5672
	- реализация пара	12833
10	Сумма коммерческих и управленческих расходов	913876
11	- продукция собственного производства (913876/2742614)*2390304	796482
12	- товары (913876/2742614)*333805	111228
13	- продукция столовой (913876/2742614)*5672	1890
	- реализация пара (913876/2742614)*12833	4276
14	Полная себестоимость: (2742614+913876)	3656490
15	- продукция собственного производства (2390304+796482)	3186786
16	- товары (333805+111228)	445033
17	- продукция столовой (5672+1890)	7562
	- реализация пара (12833+4276)	17109
18	Прибыль от продажи продукции: (3792343-3656490)	+135853
19	- продукция собственного производства (3428077-3186786)	+241291
20	- товары (343895-445033)	-101138
21	- продукция столовой (7889-7562)	+327
22	- реализация пара (12453-17109)	-4656
23	Рентабельность продукции, %: (135853/3656490)*100	3,72
24	- продукция собственного производства (241291/3186786)*100	7,57
25	- товары	-
26	- продукция столовой (327/7562)*100	4,32
27	- реализация пара	-

В 2017г. продажа собственной продукции, по-прежнему, является доминирующим видом деятельности. Так же как и в 2016г., они принесли прибыль (241291 тыс. руб.). Наиболее прибыльный вид деятельности – реализация собственной продукции, рентабельность оказалась равной 7,57 %.