1.3 Методы, информационная база и методика анализа прибыли предприятия

Основа информационного обеспечения анализа и принятия решений по управлению прибылью предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

Внешними источниками информации являются: Показатели, которые характеризуют общеэкономическое развитие страны. Информационные показатели этой группы представляют собой основу анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это требуется для проведения разработки комплексной политики управления прибылью, осуществления инвестиционной деятельности, выявления резервов роста прибыли. Ориентиром для расчета перечисленных показателей служит достигнутый уровень среднеотраслевых показателей. Данную группу показателей составляют, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского про- цента, ставка налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования.

Показатели, которые характеризуют конъюнктуру рынка. Данные показатели являются необходимыми для проведения оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности. Данные показатели позволяют обосновывать возможность привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. К этим показателям относятся объем продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления /26, с.102/.

Показатели, которые характеризуют деятельность конкурентов и контрагентов. Данные информационные показатели используют для того, чтобы осуществлять оперативный анализ и регулировать отдельные аспекты формирования и использования прибыли.

Внутренними источниками информации являются: Показатели финансового учета предприятия.

Перечислим показатели данной группы: массу годовой валовой прибыли, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. На основе этих показателей проводят обобщенный анализ, прогнозируют и текущее планирование прибыли.

Источник представленной информации это финансовая отчетность предприятия. Главное преимущество показателей финансовой отчетности - их унифицированный характер, что дает возможность пользоваться типовыми методиками анализа и алгоритмами проведения финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли. Представленная информация позволяет обеспечивать высокую степень надежности и регулярности сведений.

Кроме того, данная информация позволяет провести сопоставление с показателями других предприятий. Основной недостаток финансовой отчетности - это обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

В качестве источника информации выступают показатели управленческого учета. Этот вид учета получил свое развитие в связи с переходом международным стандартам бухгалтерского учета. Данный вид учета является системой учета всех необходимых показателей, которые формируют информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает как стоимостные, так и натуральные показатели.

Источниками проведения анализа финансовых результатов выступают также нормативно-справочные показатели.

Основой этой системы показателей являются различные нормы и нормативы, которые разрабатываются в рамках самого предприятия.

К таким показателям относятся: нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов, и т. д.

Представленную систему показателей дополняют различными справочно-нормативными показателями, которые действуют в целом по стране или отрасли.

Такими показателями являются: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т. д.

Использование всех представляющих интерес показателей, которые формируются из внешних и внутренних источников, дает возможность создания на каждом предприятии целенаправленной системы информационного обеспечения, которая ориентирована не только на эффективное текущее и оперативное управление по формированию и использованию прибыли, но и на принятие стратегических решений.

Наиболее полно провести анализ финансовых результатов позволяет факторный анализ. Такой анализ позволит получить точные результаты для проведения анализа и оценка качества работы предприятий.

Факторный анализ представляет собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В качестве одного из универсальных способов следует назвать способ цепной подстановки

Данный способ позволяет выявить влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя. Данный метод осуществляется за счет постепенной замены базисной величины каждого показателя-фактора в объеме результативного показателя на фактический в отчетном периоде.

На прибыль от реализации товаров оказывают влияние четырех фактора первого уровня соподчиненности. К ним следует отнести объем реализации товаров (VPП); ее структуру (У∂i); себестоимость (Сi) и уровень среднереализационных цен (Цi):

П=∑[ VPПобщ* У∂i*(Цi- Сi)] (1.1)

- влияние объема реализации товаров может влиять как положительно, так и отрицательно на сумму прибыли. Увеличивая объем продаж рентабельных товаров, следует ожидать пропорционального увеличения прибыли. Если же товар представляет собой убыточную величину, то увеличивая объем реализации, следует ожидать уменьшения величины прибыли.

- влияние структуры ассортимента товаров, может оказывать различное влияние на величину прибыли. В случае увеличения доли более рентабельных товаров в общем объеме ее реализации, следует ожидать роста суммы прибыли, наоборот, увеличивая удельный вес низкорентабельных или убыточных товаров, будет наблюдаться уменьшение общей суммы прибыли.

- влияние себестоимости и прибыли имеют обратно пропорциональную зависимость: снижая себестоимость будет наблюдаться соответствующий рост суммы прибыли, и наоборот.

- влияние изменения уровня среднереализационных цен и величины прибыли существуют в прямо пропорциональной зависимости: увеличение уровня цен приведет к росту суммы прибыли, и наоборот.

Расчет общего изменения прибыли (∆Р) от реализации товаров:

∆Р = Р1 – Р0, (1.2)

где: Р1, Р0, – прибыль отчетного и базисного года.

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (∆Р1) можно представить в следующем виде:

∆Р1 = Nр1 – Nр1,0 (1.3)

где: Nр1 – реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

Nр1,0 - реализация в отчетном году в ценах базисного года.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме товаров (∆Р2) (собственно объема услуги в оценке по плановой (базовой) себестоимости) можно представить в следующем виде:

∆Р2 = Р0К1– Р0 = Р0 (К1 –1), (1.4)

где: Р0 – величина прибыли базисного года;

К1 – коэффициент роста объема реализации услуги;

где: S1.0 – фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода; S0 - себестоимость базисного года (периода).

3. Влияние на прибыль изменений в объеме предлагаемых товаров, услуг, обусловленных изменениями в структуре услуг (∆Р3) можно представить в следующем виде:

∆Р3 = Р0 (К2 – К1), (1.5)

где: К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;

где: N1.0 – реализация товаров, услуги в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N0 – реализация товаров, услуги в базисном периоде.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (∆Р4) можно представить в следующем виде:

∆Р4 = S1,0 - S1 (1.6)

где: S1,0 – себестоимость реализованных услуг отчетного периода в ценах и условиях базисного периода;

S1 – фактическая себестоимость реализованных услуг отчетного года.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг (∆Р5) можно представить в следующем виде:

∆Р5 = S0 К2 – S1,0 (1.7)

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период:

∆Р = ∑ Рi, i = 1-5 (1.8)

где: ∆Р – общее изменение прибыли;

∑ Рi – изменение прибыли за счет i-ого фактора.

Рентабельность продаж можно определить в качестве отношения прибыли к объему реализованных товаров, умноженному на 100%:

Р пр. = П : В x 100%, (1.9)

где Р пр. - показатель рентабельности товаров;

П - величина прибыли от реализации товаров;

В - выручка от реализации товаров (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Ниже представим методика расчета ряда показателей рентабельности.

1. Рентабельность продаж можно определить в качестве отношения прибыли к объему реализованных товаров, умноженному на 100%:

Р пр. = П : В x 100%, (1.10)

где Р пр. - показатель рентабельности товаров;

П – величина прибыли от реализации товаров;

В - выручка от реализации товаров (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

2. Рентабельность организации. Если на рентабельность продаж влияют показатели выручки от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров, то рентабельность организации зависит не только от этих показателей, но и от процентов к получению и уплате, от доходов от участия в других организациях и других прочих доходах и расходах, рассчитывается по формуле:

Рорг.= П ч : В х 100%, (1.11)

Где Пч – чистая прибыль.

В - выручка

3. Рентабельность активов. Рентабельность активов определяют в организации в виде отношения чистой прибыли за отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного периода, которое умножают на 100%. Формула определения рентабельности активов выглядит следующим образом:

Р акт. = П ч. : Акт x 100%, (1.12)

Где Р акт. - рентабельность активов;

П ч. - чистая прибыль;

Акт - стоимость активов.

Показатель рентабельности активов, считает Макарьева В.И. позволяет судить о том, насколько эффективно в организации используются имущество (основной и оборотный капитал) или весь инвестированный капитал.

Низкий уровень показателя рентабельности капитала по сравнению с этим показателем у других организаций позволяет сделать вывод о том, что в организации имеет место перевложение капитала в активы или отсутствует спрос на реализуемые товары.

4. Рентабельность основного капитала. Рентабельность основного капитала определяется организацией как отношение чистой прибыли к основному капиталу, умноженное на 100%:

Р ок. = П ч. : С ок. x 100%, (1.13)

Где Р ок. - рентабельность основного капитала;

П ч. - чистая прибыль;

С ок. - средняя стоимость основных средств.

При этом, чем выше значение указанного показателя, тем эффективнее осуществляется использование основных средств организации.

5. Рентабельность собственного капитала. Показатель рентабельности собственного капитала позволяет оценить эффективность капитала, который инвестируется в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

Рентабельность собственного капитала определяют по следующей формуле:

Р ск. = П чп. : С ск. x 100%, (1.14)

Где Р ск. - рентабельность собственного капитала;

П чп. - величина чистой прибыли за ряд лет;

С ск. – стоимость собственного капитала.

Сводная система показателей представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сводная система показателей рентабельности предприятия

Наименование показателя	Порядок расчета	Характеристика показателя
Рентабельности продаж	Р пр. = П : В x 100%	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованных товаров
Рентабельность организации	Рорг.= П ч : В х 100%	Показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки
Рентабельности активов	Р акт. = П ч. : Акт x 100%	Показывает эффективность использования всего имущества
Рентабельность основного капитала	Р ок. = П ч. : С ок. x 100%	Показывает эффективность использования основного капитала
Рентабельность собственного капитала	Р ск. = П ч. : С ск. x 100%	Показывает эффективность использования собственного капитала

Уровень и динамика показателей рентабельности находятся под совокупным влиянием хозяйственно-торговых факторов:

- структура капитала и его источников;

- объем, качество и структура ассортимента товаров;

- затраты на приобретение и реализацию товаров;

- прибыль по видам деятельности и направлениям использования.

Необходимо отметить, что действуя в условиях рынка, продавцы заинтересованы в получении максимальной прибыли. Для этого существует несколько способов:

1) Повысить продажную цену. В условиях рынка на ценообразование оказывает влияние соотношения спроса и предложения. Однако у монополистов имеется возможность поднять тарифы на свою продукцию в пределах, которые ограничены мерами государственного рыночного регулирования.

2) Снизить себестоимость реализации товаров. Это можно достигнуть за счет повышения эффективности торгового предприятия. Наиболее целесообразно это осуществить за счет технического перевооружения. Возможны и другие пути, такие как: проведение реконструкции, модернизации, совершенствования организации торгового предприятия. Чем ниже себестоимость в сравнении с такими же показателями у конкурентов на рынке, тем выше значение прибыли предприятия.

3) Увеличить объем продаж.

В условиях свободной конкуренции цена товаров, выравнивается автоматически под действием законов рыночного ценообразования. Стремление к получению максимально возможной прибыли можно рассматривать не только как фактор увеличения объема продаж товаров, но и как продвижение ее на незаполненных рынках, а так же поиск возможных путей снижения затрат при осуществлении торговых процессов и реализации товаров, снижении издержек при продаже.

В традиционном представлении главным путем снижения затрат выступает экономия всех ресурсов, которые потребляются в торговле: трудовых и материальных.

Значительная доля в структуре издержек торговли занимает оплата труда, (в России – 13-14%, развитых стран – 20-25%). Следовательно, возможным путем снижения себестоимости реализации выступает снижение трудоемкости продаваемых товаров и услуг, повышение производительности труда и сокращение численности административно-обслуживающего персонала.

Для того, чтобы повысить рентабельность в торговле необходимо осуществление надлежащей ее организации: подготовки торгового зала, полной его загрузки, применения передовых методов и приемов труда и др.

В структуре затрат на закупку товаров материальные ресурсы занимают до 3/5. Данный факт свидетельствует о том, что необходимо качественно и рационально их распределять по торговым точкам. Главная роль здесь относится к ресурсосберегающим технологическим процессам. Немаловажно также повышать требовательность и повсеместное применение входного контроля над повышением качества поступающих от поставщиков товаров, комплектующих и услуг.

В зарубежных странах организациями также рассматриваются такие факторы снижения затрат на реализацию товаров, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых товаров.

Известно, что чем больше партия закупаемых товаров, тем большей будет величина среднегодового запаса и большим будет и размер издержек, которые связаны со складированием (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.).

Вместе с тем приобретая товары крупными партиями, организация получает свои преимущества. Снижаются расходы, которые связаны с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, осуществлением контроля над прохождением счетов и др. При закупке продукции мелкими сериями издержки по складированию продукции будут минимальными, однако возрастут затраты на подготовку к продаже. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых товаров

Факторы роста рентабельности можно определить исходя из формулы:

Рпр = Пп / (ОПФ + НОС) * 100%

Чем выше прибыль и чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность торгового процесса, а значит выше экономическая эффективность функционирования отрасли / 15, 231/.

Изучив теоретические основы оценки финансовых результатов и проведения финансового анализа предприятия, можно сделать вывод о том, что на предприятии к принятию каких-либо управленческих решений предшествует анализ и оценка его результатов, позволяющие выявить «слабые места» в финансово-экономической деятельности предприятия.