1.2. Виды, понятие и классификация бухгалтерского баланса

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения.

Баланс (франц. Balance — весы) — система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» от латинского происхождения. Буквально: bis — дважды, Ians — чаша весов, что означает двучашие и употребляется как понятие равенства, равновесия. [12. с. 78].

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и на конец отчетного периода. В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:

• нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, деловая репутация и т.п.);

• основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т.п.);

• доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

• долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);

• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;

• отложенные налоговые активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

• запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т.п.);

• начисленный налог на добавленную стоимость;

• дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т.п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты);

• краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев), – денежные средства и денежные эквиваленты (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т.п.).

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;

• собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства должны представлять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в балансе должны быть подразделены: на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

• кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчи- кам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т.п.);

• доходы будущих периодов;

• оценочные обязательства. [10. с. 14-15]

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

• равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

• наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периодической и годовой отчетности.

Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируются по следующим признакам: времени составления, объему информации, форме собственности, объекту отражения, способу очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия в сроки, установленные законодательством. Подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало отчетного года. Заключительный баланс — составляется на конец отчетного года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Отличаются от заключительных тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм.

Санируемый баланс — составляется в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется еще до окончания отчетного периода с помощью аудитора, с целью показать реальное состояние дел на предприятии.

Ликвидационные балансы составляют при ликвидации предприятия. Он отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или передаче одного или нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию. Иногда этот баланс называют передаточным.

Объединительный баланс составляют при объединении (слиянии) не­скольких предприятий в одно предприятие.

По объекту отражении балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия (филиалы, цехи, автотранспортные и т.п.). [19. с. 77]

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

По объему информации балансы подразделяются — единичный баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учета. Сводный баланс составляется на основании единичных балансов и отражает хозяйственные средства объединений (министерств, фирм, акционерных обществ и т.п.).

По источникам составления балансы, подразделяются — инвентарные которые, составляются на основании инвентаря (описи имущества). Такие балансы составляются при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении формы предприятия.

Книжный баланс — составляется на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.

Генеральный баланс — составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации.[26. с. 29].

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической стоимости средств (себестоимости или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Амортизация основных средств». В баланс-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.

Баланс-нетто — это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей, что называется «очисткой». Все предприятия Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е. в итог баланса входит остаточная стоимость основных средств, а товары для перепродажи — по себестоимости.

Главными требованиями, предъявляемыми, к бухгалтерскому балансу являются единство, правдивость, ясность и преемственность.

Единство баланса означает составление баланса по единым принципам учета и оценки, т.е. применение во всех структурных подразделениях организации и отраслях единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинакового содержания счетов, их корреспонденции и так далее.

Правдивость баланса обеспечивается полнотой и качеством документов, на основании которых он составляется. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документально или оформлены неправильно, то баланс не отражает фактический итог работы организации. Каждая статья бухгалтерского баланса должна быть подтвержде­на документально, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчета­ми и инвентаризацией. Преднамеренное искажение данных бухгалтерского баланса называется его вуалированием. Вуалирование баланса может быть умышленным с целью скрытия нарушений или для приукрашивания отдельных сторон деятельности и неумышленным как результат незнания отдельных по­ложений по составлению баланса.

Ясность баланса — это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих и анализирующих.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса. Например, заключительный баланс прошлого года (данные на конец года) должен быть начальным балансом отчетного года (данные на начало года), так как отчетный период является продолжением прошлого года.

На практике наблюдается четыре типа изменений статей бухгалтерского баланса:

1) характеризуется изменением в статьях актива и пассива баланса, при котором уменьшается статья актива и пассива на одну и ту же сумму. Уменьшение хозяйственных средств вызывает уменьшение их источников образования. Итог пассива и актива баланса уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

2) характеризуется изменением в статьях актива и пассива баланса, при котором статья актива и пассива увеличивается на одну и ту же сумму. Увеличение хозяйственных средств вызывает увеличение их источников образования. Итог пассива и актива баланса увеличивается на одну и ту же сумму хозяйственной операции.

3) характеризуется изменением статей баланса, при котором одна статья актива уменьшается, а другая — увеличивается на одну и ту же сумму. Происходит изменение состава хозяйственных средств, но итог баланса не изменяется.

4) характеризуется изменением статей пассива, при котором одна статья пассива уменьшается, а другая — увеличивается на одну и ту же сумму. [27. с. 74]

Происходит изменение состава источников образования хозяйственных средств, но итог баланса не изменяется. Каждая строка баланса имеет порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств организации в балансе предусмотрены две графы. Данные в бухгалтерский баланс вносятся за два года: отчетный и один минувший.

До начала составления баланса необходимо определить уровень существенности бухгалтерского баланса. Порог существенности может составлять 5%, а может быть и ниже. И речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих данных за отчетный год. То есть это может быть и итог раздела баланса.

Это означает, что, начав формировать баланс, бухгалтеру необходимо, прежде всего, проанализировать остатки по бухгалтерским счетам в бухгалтерских регистрах для определения их существенности. Это делается для того, чтобы показатели, которые будут являться существенными, нашли свое отражение в балансе отдельной строкой.[30. с. 47]

Если в ходе анализа какой-либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса соответствующая строка будет отсутствовать, придется вводить недостающие строки, так как существенные показатели должны находить отражение в балансе.

Каждый показатель в бухгалтерском балансе должен быть приведен за два года отчетный и предшествующий год отчетному году, для того, чтобы пользователи могли получить представление о динамике развития организации. Данные за период, предшествующий отчетному году, не могут быть сопоставлены с данными за отчетный период, первые данные подлежат корректировке. Такая корректировка осуществляется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Кроме того, корректировки должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Там же указываются причины, по которым эта корректировка осуществлялась, а также методы и индексы, которые были использованы в ходе данного действия. [27. с. 47].

В связи с этим важно помнить, что корректировке подвергается только отчетность. Никакие корректировочные записи в регистры бухгалтерского учета, как прошлого, так и отчетного года не должны вноситься.

Для корректировки данных по причинам инфляции можно использовать индексы цен на конкретные группы товаров или услуг. Рассчитать такие индексы самостоятельно очень сложно, поэтому разумнее всего воспользоваться индексами, рассчитанными органами статистики.

Еще одним методом может служить метод учета по восстановительной (текущей) стоимости, который предусматривает переоценку показателей бух­галтерской отчетности в рыночную (текущую) стоимость, исходя из индексов цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса. Идеология данного мето­да заключается в том, что необходимо обеспечить восстановление основных средств и запасов компании для сохранения достаточности ресурсов для будущей деятельности, в том числе и когда, возникнет необходимость восстановления активов. Прибылью в этом случае будет сумма, превышающая возросшую величину ресурсов. Подобный подход получил название концепции физического сохранения капитала. [33. с. 66]

Этот метод позволяет достичь более точных и объективных результатов корректировки, хотя он и сложнее.

И третий метод корректировки — комбинированный. Он сочетает учет общего индекса цен с индивидуальными индексами цен, рассчитанных по конкретным позициям баланса.

Основу законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методологи­ческие основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Отразив в учете все хозяйственные операции за период, необходимо сформировать и бухгалтерскую отчетность.

Отчетность составляется в тысячах рублях без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). В случае существенных оборотов, обязательств отражение сумм может осуществляться в миллионах рублях без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385), о чем указывается в соответствующей графе. [6. с. 34].

Если бухгалтерский учет ведется специализированной организацией или централизованной бухгалтерией, либо бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации.

Баланс позволяет получить информацию о состоянии средств организации по составу, размещению и источникам их возникновения. И заинтересованы в получении этой информации собственники предприятия, менеджмент, а также органы налогового контроля. В силу последнего предусмотрена ответственность за непредставление баланса.

Данную ответственность можно подразделить на налоговую, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и административную, как установленную Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Статьёй 119 Налогового кодекса РФ, то есть по налоговой ответственности, предусмотрено наказание за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в виде штрафа в размере 5 % от суммы налога, которая должна быть перечислена по декларации за каждый целый или не целый месяц просрочки. При этом минимальный размер равен 1000 рублей, а максимальный — 30% от суммы налога, причитающейся бюджету по декларации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Это означает, что представление бухгалтерского баланса с нарушением установленного законодательством срока является налоговым­ правонарушением.

К административной ответственности организация может быть привлечена и за непредставление бухгалтерского баланса также в органы статистики.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Все вышесказанное означает, что составлять бухгалтерскую отчетность, в которую входит и бухгалтерский баланс, обязаны все юридические лица.

Первым отчетным годом является период от даты государственной реги­страции экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с момента государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистраций экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

В настоящее время, согласно части 8 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская и финансовая отчетность считается действительной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем экономического субъекта.

Бухгалтерская отчетность составляется, храниться, и предоставляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации, что более подробно будет рассмотрено в отдельном разделе данной книги.