2. Порядок составления бухгалтерского баланса в ооо «АлРайсПартнер»

2.1. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерской отчётности завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов.

Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий работы организации, и её учетной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.

В конце каждого отчетного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Иными словами, суммы дебетовых оборотов по этим счетам полностью списываются кредитовыми оборотами в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На конец отчетного периода остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.

На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости) или дебет счета 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного производства.

Списание себестоимости готовой продукции:

• Д 90.2–К 43.

По другим счетам, которые используются организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце каждого отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо. На счетах 28 «Брак в производстве» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» сальдо должно быть нулевое. В рассматриваемой организации счет 28 не используется.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчетного года не закрываются. В зависимости от назначения каждого субсчета на нем накапливаются дебетовые или кредитовые обороты. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счетах 90 и 91 путем сравнения соответствующих кредитовых и дебетовых оборотов, и отражаются на счете 90.9 или на 91.9. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса. После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а так же начать отражение записей нового года на финансово-результатных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года организацией прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Проводится реформация на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90.1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость». Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:

• прибыль Д 90.9–К 99;

• убыток Д 99–К 90.9.

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» закрываются внутренними записями на счет 90.9, т.е. составляются корреспонденции:

• Д 90.1–К 90.9;

• Д 90.9–К 90.2,3, 4,5.

В результате синтетический счет 90 «Продажи» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91.1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 91.2 «Прочие расходы». Полученные таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

• прибыль Д 91.1–К 99;

• убыток Д 99–К 91.9.

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91 субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», составляются корреспонденции:

• Д 91.1–К 91.9;

• Д 91.9–К 91.2.

В результате синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются, прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90.9;

• прибыль Д 90.9–К 99;

• убыток Д 99–К 90.9.

По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат чистая прибыль (убыток), полученный организацией.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 организации обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль организации, причитающийся к уплате в бюджет, а также начисление штрафных санкций за несвоевременную или не полную уплату налогов и сборов отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

• Д 99–К 68.

На основе решений компетентных органов (собрания акционеров) в бухгалтерском учете отряжается распределение чистой прибыли, или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно кредитуется или дебетуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. составляется корреспонденция, выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года:

• Д 99–К 84. [10. с. 38-40]

Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

Как говорилось ранее, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении. Для этого проводится инвентаризация. Инвентаризация является не только одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, но и важнейшей контролирующей процедурой, которой пользуются и сами организации, и контролирующие органы при осуществлении надзорных функций.

В соответствии с «Финансовым словарем» инвентаризация это проверка соответствия наличия числящегося на балансе предприятия имущества данным бухгалтерского учета. Ключевыми позициями данного определения являются следующие моменты:

• инвентаризация — это контрольная процедура;

• инвентаризация предлагает сверку с данными сформированными в конкретной системе информационного обеспечения менеджмента, системе бухгалтерского учета. [20. с. 8]

Большой юридический словарь дает трактовку инвентаризации как периодической проверки наличия на балансе организации ценностей, их сохранность и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведение складского хозяйства и реальности данных.

Итак, можно констатировать, что сегодня инвентаризация – это уже не просто составление описи, но и важнейшая контрольно-измерительная процедура, позволяющая уточнить, а иногда и установить оценку произошедших фактов хозяйственной жизни. Но при этом сама инвентаризация может считаться фактом хозяйственной жизни, а, следовательно, что её результаты должны найти отражение в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее - закон 402-фз) который является основным документом регламентирующим вопросы инвентаризации. [20. с. 12]

Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности или допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Более того, инвентаризация в бухгалтерском учете это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать путем документации.

Количество, порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. Приказом руководителя предприятия для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).

Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее предприятию и учитываемое за балансом. Инвентаризация осуществляется по каждому наименованию имущества в разрезе материально ответственных лиц.

Ниже мы рассмотрим основные признаки классификации, а также основные виды по каждому признаку.

По обязательности проведения инвентаризация разделяется на обязательную инвентаризацию, которая проводится в обязательном порядке в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и инициативную – проводится по решению руководителя организации.

Обязательное проведение инвентаризации требуется в следующих случаях:

• смена материально ответственных лиц (на дату передачи дел, но не позднее дня увольнения работника);

• передача имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного организации (на дату оформления хозяйственной операции);

• составление годовой бухгалтерской отчетности;

• кража, а также порча ценностей (сразу же при их обнаружении);

• стихийные бедствия, пожар, аварии, чрезвычайные ситуации (сразу после их окончания);

• ликвидация, реорганизация предприятия и в других случаях, предусмотренных законодательством.

По периодичности проведения инвентаризацию разделяют на плановою инвентаризацию, которая проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ ревизионной комиссии организации и ее учетной политикой, а также в случае обязательного проведения инвентаризации. Внеплановая инвентаризация проводится вне плана контрольно-ревизионных работ и не предусмотрена в учетной политике, она не носит обязательного характера и осуществляется внешними аудиторами, внутренними ревизорами аудиторской службы организации, инвентаризационной комиссией организации в случае выявления фактов нарушений законности и по сигналам персонала в случае обнаружения сомнительных хозяйственных операций.

В зависимости от полноты охвата инвентаризируемых имущества и обязательств различают частичную и полную инвентаризацию. Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка объектов учета определенных видов. В свою очередь частичная инвентаризация подразделяется на сплошную инвентаризацию и выборочную. Сплошной инвентаризацией считается такая, которая в ходе которой подвергается осмотру, пересчету весь комплекс объектов учета, подверженных инвентаризации. Например, если проводится инвентаризация материалов, то она осуществляется по всей их номенклатуре, при проверке готовой продукции по всем ее видам. Выборочной инвентаризацией является такая, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету часть объектов конкретного вида. Например, при инвентаризации материалов проверяются только краска или только сталь. Полная инвентаризация — это проверка всего имущества и обязательств организации на определенную дату. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации и ликвидации организации.

Также инвентаризация классифицируется по методу проведения. Натуральная инвентаризация состоит в наблюдении объектов путем подсчета количества, обмера, взвешивания и иных видов измерения. Документальная инвентаризация — в порядке документального подтверждения наличия объектов.

Свой порядок проведения инвентаризации существует и в рамках налоговых проверок. Инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества проводится только во время выездной проверки (ст. 92 НК РФ). В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инвентаризация проводиться не может. [20. с.42-43]

За своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации согласно законодательству и главный бухгалтер организации согласно внутренним должностным инструкциям.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

Излишки ценностей, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается бухгалтерской записью:

• Д10, 50, 43, 41–К 91.1.

Планом счетов в бухгалтерском учете предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери материальных ценностей». Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

• Д 94–К 10,50,43,41.

Суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации входящие в приделы естественной убыли списываются на счета затрат:

• Д 20, 23, 25, 44–К 94.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.

При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

• предъявлена сумма недостачи виновному лицу — Д 73.2–К 94;

• отражена разница между суммой недостачи предъявленной виновному лицу и рыночной стоимости ценностей — Д 73.2–К 98.4;

• ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения — Д 70–К 73.2;

• внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом — Д 50–К 73.2.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.