Заключение

Соблюдение норм законодательства о налогах и сборах, устанавливающих те или иные элементы налоговой обязанности, гарантируется возможностью использования юрисдикционных механизмов различных отраслей права. В зависимости от того, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах были нарушены, а также от характера и объема негативных последствий правонарушения, к правонарушителю и (или) его должностному лицу могут применяться различные по своей правовой природе и отраслевой принадлежности меры юридической ответственности.

В систему ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах входят три вида ответственности: финансовая, административная и уголовная.

Так называемая налоговая ответственность, применяемая за совершение правонарушений, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ, имеет административную природу. В связи с этим можно утверждать, что основным целевым предназначением налоговой ответственности является кара, понимаемая в качестве справедливого, законного и неотвратимого возмездия лицу, виновному в совершении налогового правонарушения. Соответственно, главной функцией налоговой ответственности является карательная функция. Напротив, восстановительную функцию налоговой ответственности следует рассматривать исключительно в общесоциальном аспекте (как восстановление нарушенных налоговых отношений и социальной справедливости).

Однако финансовые отношения имеют имущественный, денежный характер, поэтому правонарушения в сфере публичных финансов, как правило, наносят тот или иной имущественный ущерб государству (муниципальному образованию). Такой ущерб должен быть возмещен, что неизбежно порождает необходимость применения к нарушителю финансовой дисциплины мер юридической ответственности правовосстановительного типа. Функцию возмещения имущественного ущерба, причиненного государству в результате неправомерного обращения с бюджетными средствами, выполняет финансовая ответственность, представляющая собой отдельный, самостоятельный вид юридической ответственности правовосстановительного типа. В сфере налогообложения единственной санкцией финансовой ответственности является пеня, применяемая на основании норм п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты или перечисления налога (авансового платежа, сбора). Никакие иные имущественные санкции, применяемые за нарушение законодательства о налогах и сборах, не относятся к мерам финансовой ответственности.

Налоговая ответственность, по своей сути, сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания. Возникновение налоговой ответственности связано с фактом совершения налогового правонарушения конкретным лицом. В этот момент между ним и государством в лице налоговых органов возникают налоговое правоотношение и налоговая ответственность. Последняя с момента совершения налогового правонарушения существует в виде обязанности правонарушителя отчитаться перед государством в содеянном и подвергнуться мерам принуждения налогово-правового характера, иными словами, претерпеть действие налоговой санкции.

Под налоговой ответственностью следует понимать надлежащее (соответствующее) исполнение участниками налоговых правоотношений обязанностей, закрепленных в налоговых правовых нормах, в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) которых к участникам применяются меры, содержащиеся в санкциях налоговых правовых норм.

Применение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах урегулировано нормами налогового права, которые в своей совокупности и составляют нормативное основание ответственности за нарушение налогового законодательства.

Фактическим основанием налоговой ответственности является совершение налогового правонарушения. Напомним, что налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Как известно, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

В случае налоговой ответственности мерами ответственности могут выступать и правовосстановительные санкции (взыскание недоимок и пени).

При этом доминировать в системе юридической ответственности налогообязанных лиц должна именно правовосстановительная (финансовая) ответственность в виде пени за нарушение срока уплаты (перечисления) налога, а в подсистеме карательной ответственности налогообязанных лиц - штрафная ответственность, предусмотренная главой 16 НК РФ. Именно финансовая и налоговая ответственность призваны в первую очередь поддерживать налоговую дисциплину в стране. Данные виды деликтоспособности налогообязанных лиц являются необходимым в современных условиях правовым институтом, который в большинстве случаев полностью отвечает потребностям правоприменительной практики в сфере налогообложения, позволяя применять санкции, соответствующие характеру и тяжести правонарушений, и назначать наказание исходя из необходимости максимально эффективного выполнения функций юридической ответственности. Возложение на правонарушителя и (или) на его должностных лиц более суровых санкций необходимо (и целесообразно) только в случае совершения противоправных деяний, представляющих наиболее существенную угрозу для государства и общества, и только при наличии обстоятельств, свидетельствующих об устойчивости корыстных намерений виновного лица и его явно выраженном нежелании отказаться от противоправной деятельности, связанной с неперечислением налогов в бюджетную систему страны.

Налоговое законодательство находится в процессе постоянного совершенствования и модификации. Данный процесс в немалой степени затрагивает и нормы, регулирующие порядок привлечения налогоплательщиков и иных субъектов налоговых правоотношений к налоговой ответственности. В то же время до сих пор налоговое законодательство содержит в себе пробелы, неточности и коллизии, которые приводят к нарушению или неполной реализации основополагающих правовых принципов юридической ответственности.

Все имеющиеся составы налоговых правонарушений перечислены в главе 16 НК РФ. В главе 18 НК РФ указаны виды нарушений обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и установленных в отношении банков. Их можно классиицировать:

По субъектному составу можно выделить:

1) правонарушения, совершаемые непосредственно налогоплательщиком либо его законным представителем.

2) правонарушения, совершаемые налоговыми агентами;

3) правонарушения, совершаемые лицами, которые являются участниками процесса по делу о налоговом правонарушении;

4) правонарушения, совершаемые иными обязанными лицами.

5) правонарушения, совершаемые организациями, не являющимися налогоплательщиками в конкретном налоговом правоотношении, к которым налоговым органом может быть обращено требование по предоставлению сведений о налогоплательщике.

По характеру совершаемых действий (объект и объективная сторона) можно выделить:

- правонарушения, препятствующие осуществлению налогового контроля;

- нарушения установленных правил ведения и представления налоговой отчетности;

- невыполнение обязанности по уплате либо перечислению налога;

- правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях;

- несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях.

Необходимо отметить, что при рассмотрении составов налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 116 НК РФ выявлена проблема их соотношения. Данная проблема заключается в том, что не представляется возможным на данный момент четко определить, по истечении какого срока необходимо применять квалифицированный состав ст. 116 НК РФ. В частности, непонятно, как рассчитывать данный срок, необходимо ли в него включать срок, в течение которого налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет. Как следствие, в правоприменительной практике часто возникает вопрос о правомерности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ.

В ранее действовавших редакциях НК РФ был установлен срок в 90 дней, по истечении которого налогоплательщика, не вставшего на учет, налоговый орган вправе привлекать к налоговой ответственности за ведение деятельности без постановки на учет. В действующей редакции НК РФ существует пробел законодательного регулирования, что создает опасность злоупотребления налоговыми органами и создает широкий простор для судейского усмотрения.

Таким образом, предлагаю внести изменения в ч. 1 ст. 116 НК РФ и изложить ее в следующей редакции: 1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, на срок менее 90 календарных дней, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

1.1 Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, на срок более 90 календарных дней, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.