1.3.2.2. Классификация бухгалтерских балансов изменения

По времени составления в теории имеет место расширитель­ное толкование бухгалтерских балансов. Одни ([9], с. 259) рассмат­ривают данный признак классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:

— вступительные (организационные);

— текущие (начальные или входящие, промежуточные и за­ключительные или исходящие);

— санируемые, т.е. представленные предприятиями, на­ходящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);

— ликвидационные (начальные, промежуточные, заключи­тельные);

— разделительные;

— объединительные (фузионные).

Другие ([23], с. 405) вкладывают в содержание классифика­ции бухгалтерских балансов по времени провизорные, перспек­тивные и директивные балансы, подчеркивая идентичность сво­их взглядов с другими авторами на содержательную часть клас­сификации балансов по данному признаку.

Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).

Начальные балансы составляются в начале отчетного года.

Текущие балансы составляются за отчетный период — пе­риод, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).

Годовые (заключительные) балансы составляются органи­зацией на конец финансового года,

По периодичности предоставления выделяются:

— вступительные;

— периодические;

— заключительные.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретени­ем организацией статуса юридического лица, т.е. после ее госу­дарственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетно­му периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские ба­лансы ориентированы на жизненный цикл конкретной органи­зации, статус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и пре­образование.

Юридическое лицо признается реорганизованным, за исклю­чением случаев реорганизации в форме присоединения, с момен­та государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

В форме присоединения организация приобретает статус нового юридического лица и считается реорганизованным с мо­мента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юри­дического лица.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица различают следующие виды бухгалтерских балансов:

— вступительный;

— разделительный;

— объединительный;

— ликвидационный.

1.3.2.3. Валюта бухгалтерских балансов

Хозяйственные операции оказывают постоянное влияние на валюту баланса. В бухгалтерском учете под валютой баланса понимается стоимость ак­тивов, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или опе­ративном управлении организации. Валюта баланса представляется итоговым показателем актива и пассива.

Хозяйственные операции приводят к изменению статей актива, или статей пассива, или тех и других одновре­менно. При всем своем многообразии перечень изменений, про­исходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

Рассмотрим на примере, как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции. Обозначим сумму, затрачиваемую хозяй­ственной операцией по каждому типу изменений символом "Ехо".

Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс (табл. 3.2):

Таблица 3.2 (3.4)

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
		Кредиторская задолженность:
Касса	1500	по оплате труда	21000
Расчетный счет	170000	перед бюджетом	45000
Баланс	244500	Баланс	244500

Первая операция. По чеку № 061324 от 10.10.2001 г. из банка получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 30 тыс. руб. Затрагиваются две ста­тьи актива баланса. После этой операции в кассе станет денежных средств на 30 тыс. руб. боль­ше, а на расчетном счете в банке - меньше на эту же сумму. Поэтому валюта баланса не из­менится. По данной операции нет расхода денеж­ных средств, которое будет иметь место на следующем этапе — в момент выплаты заработной платы. Наглядно это видно из схе­мы баланса после того, как операция получит в нем свое отра­жение (табл. 3.3).

Таблица 3.3 (3.5)

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
		Кредиторская задолженность:
Касса (1500 + 30000)	31500	по оплате труда	21000
Расчетный счет (170000 - 30000)	140000	перед бюджетом	45000
Баланс	244500	Баланс	244500

Данный тип изменений будет представлен следующей формулой:

Вторая операция. Удержан за октябрь 2001 г. налог на до­ходы с физических лиц из заработной платы персонала фирмы в сумме 12 тыс. 500 руб. Обе статьи баланса, затро­нутые в операции, пассивные. Пе­ред персоналом фирмы эти обязательства уменьшаются на сум­му удержанного подоходного налога, а перед бюджетом возни­кают, поскольку они еще не погашены. В том и другом случае речь идет о кредиторской задолженности. Следовательно, речь идет о перераспределении обязательств организации между от­дельными ее контрагентами в форме заемного капитала. Валюта баланса при этом не изменяется (табл. 3.4).

Таблица 3.4 (3.6)

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы	20000	Поставщики и подрядчики	12000
		Кредиторская задолженность:
Касса	31500	по оплате труда (21000 - 12500)	8500
Расчетный счет	140000	перед бюджетом (45000 + 12500)	57500
Баланс	244500	Баланс	244500

В этом случае второй тип изменений может быть представлен следующей формулой:

Третья операция. По счету-фактуре № 5 от 20 октября 2001 г. получены от поставщика — завода «Квант» — материалы на 10 тыс. руб.

После отражения в учете этой операции наличие данного имущества возрастает. Поскольку оно показывается в активе, то на сумму 10 тыс. руб. увеличивается валюта баланса. На эту же сумму увели­чивается размер обязательств фирмы перед поставщиком, так как счет еще не оплачен. Эти обязательства показываются в пассиве баланса (табл. 3.5).

Таблица 3.5 (3.7)

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000	Уставный капитал	166500
Материалы (20000 + 10000)	30000	Поставщики и подрядчики (12000 + 10000)	22000
		Кредиторская задолженность
Касса	31500	по оплате труда	8500
Расчетный счет	140000	перед бюджетом	57500
Баланс	254500	Баланс	254500

Налицо одностороннее увеличение конкретного вида акти­вов без одновременного встречного погашения кредиторской за­долженности перед поставщиком. Поэтому по данной операции четко просматривается увеличение экономической выгоды орга­низации, признаваемое как ее доходы.

Данная операция связывает активно-пассивное измене­ние состояния статей баланса, которое ведет к увеличению валюты баланса.

Третий тип изменений фактов экономических событий в ба­лансе, как видно, получил следующий вид:

Четвертая операция. Согласно платежному поручению № 15 от 31.10.2001 г. и выписке банка, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы 12 тыс. 500 руб.

В результате четвертой операции ранее числившаяся креди­торская задолженность перед бюджетом уменьшается. Умень­шится также и сумма средств на расчетном счете фирмы. Это пассивно-активное изменение. Оно повлечет уменьшение, как по статье пассива, так и актива баланса (табл. 3.6).

Содержание четвертого типа изменений будет представлено следующей формулой:

Таблица 3.6 (3.8)

Актив	Сумма (руб.)	Пассив	Сумма (руб.)
Нематериальные активы	53000.	Уставный капитал	166500
Материалы	30000	Поставщики и подрядчики (12000 + 10000)	22000
		Кредиторская задолженность:
Касса	31500	по оплате труда	8500
Расчетный счет (140000 - 12500)	127500	перед бюджетом (57500 - 12500)	45000
Баланс	242000	Баланс	242000

Итак, рассмотренные четыре типа изменений относительно валюты баланса включают:

Первый тип (активное) — итог баланса не изменяется.

Второй тип (пассивное) — итог баланса не изменяется.

Третий тип (активно-пассивное) — итог баланса увеличива­ется.

Четвертый тип (пассивно-активное) — итог баланса умень­шается.

Общая схема четырех типов изменений применительно к бухгалтерскому балансу может быть представлена в следующем виде:

Рис. 3.1. Общая схема изменений валюты баланса

Каждая хо­зяйственная операция в балансе затрагивает как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.